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经管空间 2011年o8)1 对我国企业合并中商誉计量问题的探讨 文／王娇 孙双双 摘 要：我国近年来 出现 了企业资产合并与重组的浪潮，有关企业合并的会计处理问题越来越 引起人们的关注。在企业合 并会计处理的相关问题中，商誉的计量问题成为当前会计学界研究的热点。本文主要对 目前企业合并中正商誉初始计量与后续 计量以及 负商誉计量中存在的问题进行探讨 ，并提 出相应的建议。 关键词 ：企业合并；商誉；计量 中图分类号 ：F064．1 文献标识码 ：A 文章编号 ：1006-4117(2011)08--0103--02 在经济全球化的背景之下，我国并购活动 日益频繁，越 的可辨认净资产公允价值的差额部分。负商誉不作为商誉进 来越多的企业通过不断的外部扩张来实现 自身的不断壮大， 行处理，而是计入当期损益 ；③以 “公允价值”为基础对合 增强企业的竞争力。企业合并是一个企业与另一个企业实行 并商誉进行确认。合并商誉不能脱离企业独立存在，不具有 股权联合或获得另一个企业净资产的控制权与经营权 ，而将 辨认性。 各独立的企业组成一个经济实体。合并商誉的形成比较复 (二)我国商誉会计制度发展的历程 杂，又由于其不可辨认性，难以准确计量，是企业合并中的 在国外，商誉会计的发展经历了上百年的历程 ，而我国 难题。因此正确认识商誉及其价值 ，对解决商誉的会计处理 的商誉会计制度发展不过短短二十几年。但是与国际会计发 问题意义重大。 展相比，我国在会计制度上的发展速度更快 。我国最早关于 一 合并商誉 商誉会计的规定是在1995年颁布的，目前，我国采用的商誉 (一)合并商誉的定义及特点 会计准则是2006年制定的，在此期间，我国商誉会计准则经 我国新会计准则规定，合并商誉是指企业在合并过程中 历了多次变迁。1995年2月，财政部颁布的 合并会计报表暂 产生的，由合并企业所支付的超过被合并企业净资产价值的 行规定》规定将母公司对子公司权益性资本投资项 目的数额 部分。合并商誉是企业整体价值的一部分，可形成企业的无 与母公司在子公司所有者权益中持有的份额相互抵销，这部 形资产，亦可形成企业的无形负债。结合合并商誉的概念 ， 分差额作为合并价差形成商誉。财政部1996年1月颁布了 企 笔者认为我国合并商誉的特点是：①合并商誉产生于企业合 业会计准则——企业合并(征求意见稿)》，规定在购买成本超 并时；②我国的合并商誉是指正商誉，即合并成本超过获得 过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时 ，其超 民主决策制度 、 要害岗位工作制度》等。对遵守工作纪 节。处党总支与人事、财务、物资、工程部门的经理签订年 律 、规范工作行为、规范工作程序等三个方面提 出明确要 度 《党风廉政建设 目标责任书 ，并要求各部门主要负责人 求。如在工程招投标过程中，明确了程序、内容、步骤。二 与本部门主管、采购人员、财会人员层层签订党风廉政建设 是在规范财务与收费行为方面把关。严格规范收费行为，对 目标责任书。实现全面控制。 接待前厅实行每 日夜审制度，商务中心结算签字制度等。 二是定期听取 “人财物”部门的汇报和对他们进行廉政 (二)用制度落实责任 谈话。坚持党总支书记对对全处党风廉政建设负总责，亲 自 一 是坚持实行 “两会”制度。每周召开一次处领导和各 抓，纪检、工会、政工部门一起抓，做到管好人、用好钱、 部门负责人参加的周例会。在对业务工作进行汇报的同时， 完成好任务。 专门就党风廉政建设情况进行汇报。每季度召开一次经济活 (二)突出隐患排查 动分析会，对财务支出进行详细分解。 一 是努力确保 员工队伍稳定。大力倡导关心员工、爱护 二是全面落实 “三同”制度。切实做到党风廉政建设工 职工的风气。党总支坚持待一线岗位 “夏季送清凉、冬季送