研究开发费用的会计处理与纳税调整.pdfVIP

’,,-./01/2 3 ’.410 财会与审计 研究开发费用的会计处理与纳税调整 王素荣 研究开发费用就是企业在研究开发活动中开发新 接计入研究与开发活动或以一个合理的基础分配计入 产品、改进旧产品或降低企业未来经营成本时发生的 这些活动的所有费用。《国际会计准则》规定，因特 支出。研究开发费用的会计处理一直是会计理论界和 定的研究支出而形成的未来经济利益能否实现不具备 实务界非常关注的一个热点问题。本文将就研究开发 足够的确定性，因此研究费用应在发生当期确认为费 费用的会计处理和纳税调整提出一点看法。 用；由于开发阶段比研究阶段更进一步，在某些情况 一、研究开发费用的会计处理 下，企业具备能够获得未来经济利益的可能性，所以 #$ 研究开发费用会计处理的类型。 如果开发费用满足某些标准，即表明这些费用可能产 研究开发费用的会计处理理论上有全部资本化、 生未来经济利益，则它们就应被确认为资产。 全部费用化、部分资本化部分费用化三种类型。全部 +$ 对研究开发费用会计处理的建议。 资本化虽然能够体现无形资产的价值，符合配比原 我国对于研究开发费用的会计处理，首先应制定 则，但由于研究开发活动能否成功以及所形成资产未 “研究开发费用会计准则”。我国的会计准则应尽量 来创造经济利益的大小都具有很大的不确定性，如果 与国际会计准则协调一致，而不应以美国的会计准则 将失败与成功的研究开发活动所发生的支出算在一 为标准。因为美国是典型的私有制国家，私有制经济 起，全部资本化为无形资产的成本，显然不合理。故 推崇个人财富最大化，由于纳税利益驱使，研究开发 在实务上，研究开发费用全部资本化各国都没有采 费用全部费用化，自然能鼓励企业的研究与开发活 用。研究开发费用全部费用化，虽然存在混淆收益性 动。而我国是公有制为主体，国有企业在国民经济中 支出和资本性支出，以及不能正确评价企业经营业绩 占主导地位，多种经济形式并存的国家，对国有企业 等缺点，但由于符合谨慎原则，能给企业带来递延所 管理者的评价以经营业绩的好坏、实现利税的多少为 得税的实惠，在实务上，有些国家主张采用这种方 标准，企业的管理当局收入通常也是同企业当期利润 法。具有代表性的国家就是美国。美国%’% 明确规 直接相关，研究开发费用采用费用化会计处理，会使 定，当期发生的研究与开发费用全部作费用化处理， 企业当期利润下降，企业高层人员为保证当期利润， 计入当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否， 会削减研究与开发支出，这样的结果不利于企业的长 均不确认无形资产。但是，对计算机软件的研究开发 期发展，研究开发费用全部费用化不利于鼓励企业进 费用的处理另有规定：在建立技术可行性之前发生的 行研究与开发活动。另外，《国际会计准则》是由国 费用全部计入当期损益；之后发生的费用，作资本化 际会计准则委员会在分析各国对研究开发费用不同的 处理。我国没有单独规定研究开发费用的会计准则， 会计处理方法的优缺点的基础上，集中了不同方法的 但在 《企业会计准则———无形资产》中规定，自行 优点而形成的，是比较公允和合理的会计处理方法。 开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依 因此，我国制定 “研究开发费用会计准则”，应尽量 法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申 与 《国际会计准则》协调一致。 请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为 其次，制定 “研究开发费用会计准则”时，不 当期费用。众所周知，依法取得时发生的注册费、律