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少数股东权益计量方法浅析 哈尔滨工业大学(威海)人文管理学院 张 华 少数股东权益计量的理论基础包括母公司理论和经济实 录:借:长期股权投资——— 公司 万元;贷:银行存款 N 700 700 体理论,企业会计准则实现了合并报表理论由母公司理论向 万元。 经济实体理论的转变。经济实体理论下少数股东权益的计量 在母公司理论下, 公司在编制购买日合并财务报表 M 方法通常有两种,而这两种方法有着各自的优点和缺点,本文 时,按 的比例将 公司有关资产负债项目的账面价值调 80% N 拟就此作以下分析。 整为公允价值,应编制以下调整抵销分录:借:股本 500万元, 一、经济实体理论下少数股东权益的计量方法 资本公积 万元,盈余公积 万元,未分配利润 万元, 120 115 65 经济实体理论下,合并报表中少数股东权益和多数股东 存货 万元,固定资产 万元,商誉 万元;贷:长期股 4.8 16 39.2 权益均采用公允价值计量。在实务中少数股东权益的公允价 权投资—— — 公司 万元,少数股东权益 万元( N 700 160 800× 值的计量一般有两种方法,不同的计量方法下反映的少数股 20%)。 东权益对合并财务报表具有不同的影响。 在经济实体理论下,少数股东权益应该等于子公司净资 假定 公司以 万元购买了 公司发行在外的 产的公允价值。 M 700 N 80% 的股份, 公司和 公司的资产负债表的有关数据如表 。 方法一:上例中, 公司以 万元购买了 公司发行 M N 1 M 700 N 在外的 的股份,表明 公司净资产隐含的总价值 80% N =700÷ 表 1 单位:万元 (万元);合并价差 (万元); 公司可辨 80%=875 =875-800=75 N 项 目 M公司 N公司 认净资产公允价值 (万元);商誉 =800+26=826 =875-826= 银行存款 920