第八章分部报告.docVIP

　第八章　分部报告 ? 　　 第一节　分部报告概述 　　一、分部报告的定义和特征　　分部报告，是指由对外提供财务报表的企业定期编制的，嵌套于其会计报表附注中，按照确定的企业内部组成部分来分门别类地反映有关各组成部分收入、资产和负债等财务信息的报告。　　分部报告不是独立的财务会计报告，而是附加于主体财务报表之后，通常是作为财务报表附注的一个组成部分予以披露的。即企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。　　对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息，而对外只提供个别财务报表的企业，也应当以其所提供的个别财务报表为基础披露分部信息。　　　　二、分部报告的意义　　企业提供分部信息，能够帮助会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，更好地评估企业的风险和报酬，以便更好地把握企业整体的经营情况，对未来的发展趋势作出合理的预期。　　评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息（分部信息）。因此，企业存在多种经营或跨地区经营的，应当确定报告分部，披露分部信息。　　 第二节　报告分部的确定 　　企业或企业集团在披露分部信息时，应当确定经营分部和报告分部。　　　　一、经营分部的认定　　（一）经营分部的定义　　经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：　　（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；　　（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；　　（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。　　在理解经营分部的概念时，需要把握以下要点：　　1.不是企业的每个组成部分都必须是经营分部或经营分部的一个组成部分。　　2.经营分部概念中所指的“企业管理层”强调的是一种职能，而不必是具有特定头衔的某一具体管理人员。该职能主要是向企业的经营分部配置资源，并评价其业绩。　　3.对许多企业而言，根据经营分部的概念，通常就可以清楚地确定经营分部。但是，企业可能将其经营活动以各种不同的方式在财务报告中予以披露。如果企业管理层使用多种分部信息，其他因素可能有助于企业管理层确定经营分部，如每一组成部分经营活动的性质、对各组成部分负责的管理人员、向董事会呈报的信息等。　　（二）经营分部的认定　　企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。在实务中，并非所有的经营分部均作为独立的经营分部来考虑。　　在某些情况下，两个或两个以上的经营分部如果具有相似的经济特征，这些经营分部经常会表现相似的长期财务业绩，如长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等。此时，将他们合并披露可能更为恰当。　　具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部：　　1.各单项产品或劳务的性质相同或相似　　各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。通常情况下，产品和劳务的性质相同或相似的，其风险、报酬率及其成长率可能较为接近，因此，一般可以将其划分到同一经营分部中。对于性质完全不同的产品或劳务，不应当将其划分到同一经营分部中。　　【例8-1】甲公司主要从事食品的生产和销售，业务范围包括饮料、奶制品及冰激凌；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及饼干；制药产品等。在确定经营分部时，甲公司应当分别将其作为不同的经营分部处理，而不能将碗碟、炊具用品与巧克力、糖果及饼干食品等作为一个经营分部。　　2.生产过程的性质相同或相似　　生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。对于其生产过程的性质相同或相似的，可以将其划分为一个经营分部，如按资本密集型和劳动密集型划分业务部门。对于资本密集型的部门而言，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较多，相应所负担的折旧费也较多，其经营成本受资产折旧费用影响较大，受技术进步因素的影响也较大；而对于劳动密集型部门而言，其使用的劳动力较多，相对而言劳动力的成本即人工费用的影响较大，其经营成果受人工成本的高低影响很大。　　3.产品或劳务的客户类型相同或相似　　产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。对于购买产品或接受劳务的同一类型的客户，如果其销售条件基本相同，例如相同或相似的销售价格、销售折扣，相同或相似的售后服务，因而具有相同或相似的风险和报酬。而不同的客户，其销售条件不尽相同，由此可能导致其具有不同的风险和报酬。例如，某计算机生产企业，其生产计算机可以分为商用计算机和个人用计算机，商用计算机主要销售客户是企业，一般是大宗购买，对计算机专用性要求比较强，售后服务相对较为集中；而个人