欧盟与中国会计准则等效的国家利益分析.pdfVIP

理 论 研 究 FRIENDS OF ACCOUNTING 欧盟与中国会计准则等效的国家利益分析* 崔玉英1 张一蒙2 孔令辉1 1.内蒙古工业大学管理学院 2. 内蒙古财经学院 【摘 要】文章介绍了会计准则的经济后果和欧盟提出会计准则等效的机理，阐述了国家利益是会计准则国际等效的根源，辨析了欧 盟与中国共同的政治利益和经济利益；利用中欧贸易、直接投资等数据进一步说明中欧会计准则等效的必要性，为我国的会计准则国际等 效提供了理论和实践参考。 【关键词】国家利益；会计准则等效；全球趋同 区域经济合作进一步推动了IAS/IFRS 在全球范围内的 程中受到“外部力量”的影响，并且这种影响日益增强。泽弗 运用，以欧盟为主的区域组织加速了在成员国之间以及与其 认为经济后果是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权 他国家或地区之间会计准则的国际协调。从2005 年采用 人决策行为的影响。按照泽弗的理解，会计准则不再是一种 IAS/IFRS 到2008 年底最终对第三国GAAP 作出会计准则 单纯的技术手段，不同的会计准则将产生不同的会计信息，从 等效评估，欧盟不但解决了其成员国之间的会计准则协调，也 而使一部分人受损，一部分人受益，不同主体利益不同（刘峰， 在全球会计准则协调中扮演了重要角色，凸显了欧盟参与国 1996）。在会计准则产生以后，对经济后果问题的研究便集中 际经济和政治的自主性和能力进一步增强。 到会计准则的制定程序上，20 世纪50 年代以后，在美国会计 欧盟主张通过非军事手段，特别是采用社会经济手段和 准则制定过程中，会计准则制定机构受到一些权力机构和团 法律化以及规则化机制化解冲突，在全球范围内实现多国合 体的干预，这些利益相关者从各自的利益出发，以期达到对自 作，同时认为这是积极转向国际稳定政策的首要前提，从而实 己有利的经济后果。另外会计准则的制定本身就是政治程序， 现欧盟的全球治理构想———合作性世界秩序。这一秩序倡导 是政府为实现既定目标的手段。因此在西方社会政府及权力 多边主义，尊重全球规则制度，承认各国文化多样性，与“新帝 机构都非常重视会计准则制定，干预制定过程和制定结果，会 国主义”战略有明显区别，然而同为霸权主义，在本质上差别 计准则制定的政治程序也是会计准则经济后果的延伸，会计 不大。合作性世界秩序虽然主要体现的是一种规则霸权，但 准则具有政治性。在早期国际会计准则制定过程中，欧盟是 仍然为许多国家特别是发展中国家问题的解决或者至少缓解 其重要的参与者，近年来在IFRS 制定过程中，以美国为主体 矛盾提供了合乎现实的可行性选择（彭云和刘伟，2003）。 的利益集团，逐步主导IASB ，因而当今的IFRS 制定是以成 会计准则等效则使欧盟实现了全球会计治理的构想，欧 熟资本市场和发达市场经济为背景。随着资本市场全球化进 盟对第三国GAAP 等效认定为这一构想作出了最好诠释。欧 程加快，欧盟与美国在会计准则制定过程中的博弈，不再是两 盟委员会认定等效的首要条件之一就是第三国GAAP 与其 强相争，其他发达国家和新兴国家逐步参与到全球会计准则 执行的IAS/IFRS 趋同；其次认定会计准则等效的国家均是与 的制定过程中来，分享会计准则制定权。正如郭道扬教授所 欧盟有重要的经济和政治合作关系。因而会计准则等效不仅 言，就全球会计准则制定、颁布而言，其经济后果性直接关系 仅是在会计准则全球趋同的基础上进行谈判的问题，更是国 到各主权国家之间的权益问题，稍有不当，便会有碍财产权益 家地区间的经济和政治合作。 的公平、公正处理，以至影响到全球市场经济的健康发展，甚 至会因局部的经济问题引发全局性的政治问题。利益相关者 一、会计准则等效的根本原因：国家利益 之所以干预会计准则的制定，最主要就是因为会计准则在执 会计国际化的道路一直十分坎坷，究其原因，各国不同的 行过程中产生不同的经济后果。威廉姆·R. 斯科特（William 国家利益是影响会计国际化