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第六章 风险评估与风险应对 教学目的与基本要求 1.了解风险评估的过程 2.了解风险应对的基本程序 教学难点与重点 【重点】 1、风险评估程序 2、控制测试 3、实质性程序 【难点】 1、风险评估程序 2、实质性程序 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。 学时分配 2学时 第一节 风险评估 一、对风险评估的总体要求 1、了解被审计单位及其环境。 2、识别和评估重大错报风险。 3、设计和实施进一步程序。 （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3）识别需要特别考虑的领域； 4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 （一）风险评估程序 （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。 2）分析程序； 3）观察和检查 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （1）管理层所关注的主要问题。 2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 4）被审计单位发生的其他重要变化。 （1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境； 2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； 3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等； 5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排； 6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； 7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 2、实施分析程序 3、观察和检查 5点） 例如：询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 三、 了解被审计单位及其环境 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 2）被审计单位的性质； 3）被审计单位对会计政策的选择和运用； 4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6）被审计单位的内部控制。 1、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 2、非常规交易和判断事项导致的特别风险 3、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （进行控制测试） 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3、提供更多的督导； 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 1、进一步审计程序的性质 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 2、进一步审计程序的时间 （1）注册会计师何时实施进一步审计程序。2）选择获取什么期间或时点的审计证据。 3、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 确定进一步审计程序的范围时考虑的因素： 1、确定的重要性水平。 2、评估的重大错报风险。（风险越高，范围越广） 3、计划获取的保证程度。（保证程度越高，范围越广） 控制测试 (1)询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。 (2)观察:测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。 (3)检查:适用于运行情况留有书面证据的控制。 (4)重新执行:只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。 (5)穿行测试，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。 3、控制测试的范围 四、实质性程序 1、实质性程序的性质 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。 2、实质性程序的时间 将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末，注册会计师的两种选择： （1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序； 2）将实质性程序和控制测试结合使用。 评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；如果对控制