浅析会计协调化.docVIP

课程论文 题 目：浅析会计协调化 ——基于我国新准则视角 姓 名：马 锐 学 院：管理学院 系：会 计 系 专 业：注册会计师方向 年 级：2005级 学 号：15120051201986 指导教师：桑士俊 职称：教授 2009年 6月 浅析会计协调化 ——基于我国新准则视角 [摘 要] 经济全球化的到来，使得会计协调化的进程大大提速，甚至有学者提出要制定统一的会计制度来核算全球经济业务，我国2006年颁布的新准则也体现了向国际会计趋同的形势。本文试图从协调化的概念入手，结合我国特有的背景环境，以新准则为例，阐述我国会计准则存在差异的必然性和必要性。 [关键词] 会计协调化 新准则 趋同 一、协调化的概念 常勋老师在《解读国际会计协调化》一文中，指出“国际会计协调化是一个富有弹性的动态概念，它有两个基本点：首先，协调是指限制、缩小和减小会计差异的举措；其次是协调的过程观，即它不可能是一蹴而就的，可以简略地表述为求同存异的过程。”但对于协调化的目的，或者说是协调化的结果，学界存在较大争议。Arpan 和Radebaugh认为协调化是要“形成一套严密的可接受的标准和惯例”而Nobes和Parker等则提出要增加会计惯例或财务信息的可比性。 那么就不得不说到协调化、标准化、统一性和可比性之间的关系。标准化意味着在一个很小的范围内提供少量的可供选择的备选方案，要求其严格地按照规定执行，而统一性就是标准化发展到极致的一个表现，因为统一性意味着只能采用唯一的方法。但无论是从国别的差异还是企业的差异来看，要想做到标准化还非常困难，更别说高度的统一性，所以会计惯例或财务报表所提供的财务信息的可比性受到了最广泛的认可。首先，可比性允许一定程度的差异存在，这就避免了因为经济环境差异却要采取标准方法的矛盾。其次，可比性完全能满足国际资本市场和货币市场的要求，因为对于财务报表的使用者来说，只要报表间具备可比性，能充分利用这些信息，就不会由于报表的原因而导致错误的决定。而协调化是富有弹性和开放性的，它是一个调节国别差异的过程，随着其发展，国别差异将不断缩小，甚至在某些准则上完全消失，可以认为协调化是实现标准化和统一性的进程。同时也可以认为会计协调化的结果最直接的表现就是所提供财务信息的可比性，对国际会计协调化最直接的要求就是国际财务报告的可比性。 二、中国会计协调化的背景 “每一时代的社会经济结构形成现实基础,每一个历史时期由法律设施和政治设施以及宗教的、哲学的和其他的观点所构成的全部上层建筑,归根到底都是应由这个基础来说明的。”会计准则的制定最终是由其经济基础决定的。 一个国家的会计发展状况和发展水平一般地是与该国的经济类型和经济发展水平相适应的。在一个以农牧业为主的国家中，不可能有发达的工商企业会计实务；在高度工业化的国家中，生产过程和经济业务相对比较复杂，相应地发展出了更高水平的会计理论和会计实务。经济体制的不同对会计的要求当然就会有所不同，从而衍生出的企业组织的形势和规模也是影响会计事务的一个因素。公司作为一个独立的法律实体，承担有限责任，因而股东、潜在的投资者和债权人必然十分关心国内公司的财务状况和经营成果，从而引起了财务会计和财务信息揭示方面的变革。 与发达国家相比，我国的会计制度赖以存在的基础不同。发达国家的会计是建立在保护私有财产的政治、经济和法律体制上的，他们所崇尚的是以个人主义为核心的文化观和价值观，强调企业自由制度。而我国的社会主义环境注定我国经济上必须实行以公有制为主体的市场经济，政治上实行民主集中制，倡导集体主义价值观。可以想象，以完全不同的基础建立起的会计标准必定千差万别，所以国际会计准则中的许多原则和方法并不适应我国的实际情况。比如,我国没有非常发达的资本市场,因此许多有关资本市场的具体会计准则就无法适用;我国宪法规定土地不能私人所有,因此土地的使用权和所有权的相关会计准则也不适用。所以尽管2006年颁布的新版《企业会计准则》使我国会计制度的国际化迈出了一大步，但始终让人感觉到形式趋同大于实质趋同。 形式趋同与实质趋同又可以理解为会计准则的协调和会计实务的协调。会计准则协调是指不同国家准则规范之间的协调，比如，在不同准则规范下，对某一会计问题允许采用的处理方法是否相同？要求披露的信息内容与详细程度是否相同？而实务协调则是指不同国家或地区的公司之间在编制财务报告时实际采纳的会计政策、披露的会计信息（包括内容与详细程度）、财务报表中的项目金额与细节等方面的协调一致。 三、中国新准则会计协调化分析 在2006年新颁布的企业会计准则中，最大的变化在于适