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4.1.1交易性金融资产概述 1.金融资产的概念 金融资产是一切可以在组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币流入数量。从持有金融资产的目的和内容看，金融资产一般划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和贷款和应收款项。 从金融资产在会计上的计量方法来看，可以分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类。 以公允价值计量的金融资产又可分为两种情况：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益；二是以公允价值计量且其变动计入所有者权益。 2.定义： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算科目： 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 “交易性金融资产”账户-成本 -公允价值变动 借 贷 购入成本 公允价值上升 公允价值下降 出售 余额 公允价值变动损益 借 贷 下降 上升 余额 交易性金融资产的取得 入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 4.1.2交易性金融资产的取得 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本= 该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值） +作为投资费用列支的交易费用 借：交易性金融资产——成本?（公允价值）　　　　 投资收益（发生的交易费用）　　　 　 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　 贷：银行存款等　（其他货币资金） 【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产——S公司股票——成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金——存出投资款 30 230 4.1.3交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 （1）被投资单位宣告分配或到付息期计算的利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）　 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　 贷：投资收益 （2）实际收到 借：银行存款 贷：应收股利 (应收利息) 4.1.4交易性金融资产的期末计价 （一）公允价值上升　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益（二）公允价值下降　借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产——公允价值变动4.4.4交易性金融资产的期末计价 【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： 借方余额：交易性金融资产——S公司股票3 000股——成本 30 000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 6 000 4.1.5交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 借：银行存款等　　贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动?(也可能在借方)　　　　????投资收益（差额，也可能在借方）?　　同时：　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　　贷：投资收益　　或借：投资收益　　　　贷：公允价值变动损益 【例】次年