第十一章 作业管理会计.ppt

第十一章 作业管理会计 主要内容： 作业成本法 作业成本管理 第一节 作业成本法 作业成本法的产生和发展 传统产品成本计算法的不足 作业成本法的基本原理 作业成本法的程序及应用举例 作业成本法评价 一、作业成本法的产生和发展 作业(Activity) 一个组织内部工作的基本单元或组织内部行动的集合。 作业成本法（Activity-Based Costing，ABC） 一种以作业为基础，对各种主要间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。 20世纪30年代末，美国会计学家埃里克·科勒（Eric Kohler）提出作业成本思想 。 1952年，科勒在其编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等。 1971年，乔治·斯托布斯（George ?I? Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念做了全面的阐述。 20世纪80年代中期，美国哈佛大学罗宾·库伯（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰（Robert Kaplan）两位教授撰写的一系列相关案例、论文和著作，对作业成本计算进行了系统深入的理论和应用研究，奠定了ABC研究的基石。 二、传统产品成本计算法的不足 [例11-1] 某机械厂制造车间20×1年9月加工M、N两种产品，M是大批量生产的标准产品，产量为1000件；N是小批量生产的高精度产品，要经过专用检测设备进行严格的质量检验，产量为100件。当月有关生产资料如表11-1所示。 表11-1 M、N产品的基本资料 该车间本月生产M、N两种产品的制造费用共3 6 000元，制造费用采用标准制造费用分配率，按直接机器工时分配。该月直接机器工时预算为3 000小时。 表11-2 M、N产品的单位制造成本计算表 （传统成本方法） 三、作业成本法的基本原理 企业的全部经营活动由一系列相互关联的作业（Activity）组成 。 产品消耗作业，作业消耗资源 。 Key terms 成本动因（Cost Driver）即引起成本发生的因素，动因是可观察的，并且能够计量出成本对象的资源消耗情况。 资源动因（Resource Driver）指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费的因果关系，用以计量各作业对资源的需求。 作业动因（Activity Driver）是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本对象的标准，主要通过计量作业耗用量或产出的变动来解释作业成本的变动。 [例11-2] 沿用[例11-1]的资料，采用作业成本法计算产品成本。为简便起见，假设该车间制造费用作业仅包括设备折旧、设备修理、设备调整、质量检验四项作业，有关资料如表11-3所示。 表11-4 M、N产品单位制造费用计算表 表11-5 按作业成本法计算的M、N产品的单位制造成本 采用作业成本计算法计算产品成本，由于改进了制造费用的分配方法，能够体现出不同产品在产品规模、工艺复杂性、生产准备时间和批量的规模等方面的差异性，提高产品成本计算的准确性。 四、作业成本法的程序及应用举例 作业成本计算一般分为两个阶段： 第一阶段将资源成本分配至作业，该步骤包括确认作业，将成本分配至各作业，相关作业形成同质组，同质组内作业成本加总而形成同质成本库，计算（制造费用）成本库分配率等内容； 第二阶段将作业成本分配至产品，具体指运用第一阶段的成本分配率和各产品所耗用的资源量指标，将各制造费用成本库的成本追溯至产品等成本对象。 根据作业的消耗对象不同，组织内的作业可分为： 基本作业（Primary Activity）：是由产品或顾客消耗的作业， 从属作业（Secondary Activity）：指那些不直接为最终产品所消耗，而是为其他作业所消耗的作业。 作业成本法多阶段模型 作业成本法步骤 确认作业，将资源成本分配至各作业； 作业分类，相关作业形成同质组； 形成同质成本库，计算成本库分配率； 将各成本库的成本追溯至各产品，计算产品成本 。 1、确认作业，将资源成本分配至各作业 作业指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。 确认作业可以采用如下几种方法: 一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来； 二是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总； 三是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总。 前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰，第三种办法有助于提高全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施。 应用举例 [例11-3]贝尔电话公司生产常规电话和无绳电话两种产品