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第十一章 生产与费用循环审计 第一节：生产与费用循环概述 第二节：生产与费用循环控制测试 第三节：存货成本审计 第四节：存货监盘 第五节：存货计价审计和截止测试 第六节：应付职工薪酬审计 第七节：其他相关账户审计 本章要点 1.存货与仓储循环涉及的业务活动 2.存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录 3.存货与仓储循环相关的内部控制及其测试 4.存货监盘计划和检查程序 5.存货截止测试和存货计价测试 6.原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程序 7.营业成本的实质性程序 8.应付职工薪酬的实质性程序 第一节：生产与费用循环概述 一、生产与费用循环的凭证和会计记录 二、生产与费用循环的业务活动 一、生产与费用循环的凭证和会计记录 (1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。 二、生产与费用循环的业务活动 (1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 生产产品。 (4) 费用归集与核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。 涉及的主要业务活动 (一) 制订生产计划，按计划组织生产。 生产计划部门如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告。 (二) 发出原材料。 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 (三) 生产产品。 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人 ，完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 (四) 核算产品成本。 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 (五) 储存产成品。 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。 (六) 发出产成品。 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 第二节：生产与费用循环控制测试 一、生产与费用循环的内部控制 二、生产与费用循环的控制测试 一、生产与费用循环的内部控制 (一)生产循环的内部控制 1.实物流转程序控制 2.成本费用管理控制 3.成本费用会计控制 (二)费用循环的内部控制 1.有明确的费用开支范围与标准 2.有健全有效的费用预算控制制度 3.有健全有效的费用核准控制制度 4.对费用进行合理分类 5.定期检查费用预算的执行情况 二、生产与费用循环的控制测试 （一）检查存货的领用是否有授权批准手续 （二）询问和观察存货的盘点过程 （三）询问和观察存货的保管程序 （四）抽查原始凭证 （五）检查存货业务是否全部入账 （六）选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核算流程 （七）检查记账凭证是否附有原始凭证 （八）检查料、工、费是否及时入账 （九）选取样本测试费用项目的归集和分配及成本核算是否按规定进行 （十）检查员工人事档案、工时卡 （十一）检查记录的工薪是否为实际发生 （十二）检查记录的工薪是否全部记入成本 （十三）选取样本测试工薪费用项目的归集和分配 （十四）询问、观察工薪的职务是否分离。 即存货、成本费用、工薪三项控制重新评估重大错报风险 在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价存货与仓储循环的内部控制，并重新估计重大错报风险水平，以修订存货与仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。 2005年CPA试题 B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B