人大审计第十二章.ppt

本章要点 1.筹资与投资循环涉及的业务活动 2.筹资与投资循环涉及的凭证和会计记录 3.筹资与投资循环的内部控制及其测试 4.所有者权益各项目的实质性程序 5.长短期借款和应付债券的实质性程序 6.交易性金融资产、持有至到期投资的实质性程序 7.可供出售金融资产、长期股权投资的实质性程序 第一节 筹资与投资循环概述 一、涉及的凭证和会计记录 二、主要业务活动 筹资与投资循环的特点： (1)业务少。 (2)金额大。 (3)约束性强。 一、涉及的凭证和会计记录 (一)筹资活动涉及的凭证和会计记录 (1)债券和股票 (2)债券契约。 (3)股东名册。 (4)公司债券存根簿。 (5)承销协议。 (6)借款合同或协议。 (7)相关的记录凭证、明细账和总账。 (二)投资活动涉及的凭证和会计记录 1．股票或债券。 2．经纪人通知书。 3．债券契约。 4．企业的章程及有关协议。 5．投资协议。 6．有关记账凭证。 7．有关会计科目的明细账和总账。 二、主要业务活动 (一)筹资循环涉及的业务活动 1．审批授权。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。 （二）投资循环涉及的业务活动 1．审批授权。 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。 第二节 筹资与投资循环的控制测试 一、筹资活动的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试 一、筹资活动内部控制及其测试 以应付债券为例说明筹资活动的内部控制和控制测试。 (一)筹资循环的内部控制 1.授权审批制度。 2.职责分工控制 3.收入款项控制 4.还本付息、支付给的股利控制 5.实物保管控制 6.会计记录控制 (二)筹资循环的控制测试 (1)取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行； (2)检查企业发行债券的收入是否及时存入银行； (3)取得债券契约，查明企业是否根据契约的规定支付债券利息； (4)检查债券入账、债券折价或溢价的会计处理是否正确，核对应付债券的明细账和总账是否相符，核对应付明细账和有关凭证是否相符； (5)通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的职责分工； (6)检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。 （三）重新评估重大错报风险 注册会计师进行控制测试后，取得了筹资循环内部控制是否健全、有效的证据，据此就可以对内部控制进行进一步评价，并重新评估重大错报风险，以修订实质性程序的时间、性质和范围。 二、投资循环的内部控制及其测试 (一)投资循环的内部控制 (1)职责分工制度。 (2)资产保管制度。 (3)会计核算制度。 (4)记名登记制度。 (5)定期盘点制度。 (二)投资循环的控制测试 (1)进行简易抽查。 (2)检查盘核报告。 (3)观察职责分工情况。 (4)检查有价证券的保管制度。 (5)分析企业投资业务管理报告。 (三)重新评估重大错报风险 注册会计师进行控制测试后，取得了有关投资循环内部控制是否健全、有效的证据，据此就可以对内部控制进行进一步评价，并重新评估重大错报风险，以修订实质性程序的时间、性质和范围。 第三节 负债筹资审计 一、借款的审计目标 确定资产负债表中记录的短期借款1.是否存在；确定所有应当记录的短期借款2.是否均已记录；确定记录的短期借款3.是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定短期借款4.是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出5.恰当列报。 二、借款的实质性程序 （一）短期借款审计 （二）长期借款审计 （三）应付债券审计 （四）财务费用审计 （一）短期借款审计 1．获取或编制短期借款明细表。 2．函证短期借款的实有数。 3．检查短期借款的增减。 4．检查有无到期未偿还的短期借款。 5．复核短期借款利息。 6．检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。 （二）长期借款审计 与短期借款的不同： 2．了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 6.于一年内到期的长期借款：应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。 8．检查借款费用的会计处理是否正确。 9．检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 长期借款审计案例 【基本案情】注册会计师在审计ABC