审计学(第23章 审计报告).ppt

第 *页 NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMICS 本章讲解内容 一、审计报告的含义与作用 二、审计报告的基本内容 三、审计报告的日期 四、审计报告的类型 五、审计报告类型的确定 一、审计报告的含义与作用（P493） （一）审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。 （1）按照审计准则的规定执行审计工作； （2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告； （3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任； （4）以书面形式出具审计报告。 （二）审计报告的作用 1.鉴证作用（管理层） 2.保护作用（社会公众） 3.证明作用（注册会计师） 二、审计报告的基本内容（P497；P503） 审计报告(1.标题) ABC股份有限公司全体股东: （2.收件人，一般是委托人） 我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3.引言段) 一、管理层对财务报表的责任 (4.管理层对财务报表的责任段) 　　 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 　　二、注册会计师的责任(5.注册会计师的责任段) 　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 ” 三、审计意见(6.审计意见段)　　我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 　　××会计师事务所　　　　中国注册会计师：××× (8.会计师事务所的名称、地址和盖章) 　　　　　　　　　　　　 中国注册会计师：××× 　　　　　　　　　　(7.注册会计师的签名和盖章) 中国××市 二○×二年×月×日 　(9.报告日期) 三、审计报告的日期（P501） 1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 2. 审计报告日期的确定 (1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层； (2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告； (3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。 四、审计报告的类型（按照性质分类P497） 1.标准审计报告 不带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段 2.非标准审计报告 （1）带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段、强调事项段、其他事项段 （2）非无保留意见审计报告(保留意见、否定意见、无法表示意见)：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、说明段、意见段 五、审计报告类型的确定(P505) （一）影响审计意见的事项（P506→505） 1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报； (1)根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论(P505) ①选择的会计政策的恰当性 ②对所选择的会计政策的运用 ③财务报表披露的恰当性或充分性 (2)无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论(P505) ①超出被审计单位控制的情