审计学第四章审计证据与审计工作底稿.ppt

第 四 章 审计证据与审计工作底稿 学习目标 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 本章小结 学习目标 了解审计证据的含义。 了解审计证据的收集和整理与分析的方法。 一般掌握审计证据的特征。 重点掌握审计证据的种类。 了解审计工作底稿的含义和作用及种类。 一般掌握审计工作底稿的复核内容和方法。 重点掌握审计工作底稿的基本要素和编制要求。 第一节 审计证据 一、审计证据的含义 审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。 收集、整理、评价审计证据是审计工作的核心工作。 审计证据关系着整个审计工作的成败。 二、审计证据的特征 (一) 审计证据的充分性 （数量特性） 1. 基本含义 审计证据的充分性(又称足够性)，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 它是注册会计师为形成审计意见所需要审计证据的最低数量要求。 客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上。但这并不是说，审计证据的数量越多越好 2. 影响审计证据充分性的因素 (1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。 (二) 审计证据的适当性（质量特性） 1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。 2. 审计证据的相关性 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。 3. 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。 可靠性判别标准 (1)书面证据比口头证据可靠 (2)外部证据比内部证据可靠 (3)注册会计师亲自获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠 (4)获独立的第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠 (5)内部控制较好时提供的内部证据比较差时提供的内部证据可靠 (6)能相互印证的审计证据比无法印证的证据可靠 (7)越及时的证据越可靠 (8)客观证据比主观证据可靠 【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：　　（1）收料单与购货发票　　（2）销货发票副本与产品出库单　　（3）领料单与材料成本计算表　　（4）工资计算单与工资发放单　　（5）存货盘点表与存货监盘记录　　（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】　　（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。　　（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。　　（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。　　（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。　　（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。　　（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。 三、审计证据的种类 (一) 实物证据 实物证据是指注册会计师通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 通常对现金、有价证券、存货和固定资产等审计，需要获取实物证据。 通过实地观察、盘点来获取实物证据。 实物证据通常对证明实物资产是否存在非常有说服力，但不能证实被审计单位对其拥有所有权，有时也难以证实其质量的好坏。 (二) 书面证据 书面证据是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。 书面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差。 书面证据按其来源可以分为三类： 1. 内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 内部证据主要包括被审计单位的会计记录、被审计单