《初级会计实务》近年考试分析应收及预付款项交易性金融资产部分.docVIP

第二节　应收及预付款项一、应收票据　 　（一）应收票据的内容　 　　应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。　 　 　　根据承兑人不同，商业汇票分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。　 　（二）应收票据的核算　 　　企业应当设置“应收票据”科目，借增贷减。　 　　1.取得应收票据和收回到期票款　 　　由于应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额） 　 　　商业汇票到期收回款项时：借：银行存款贷：应收票据　 2.应收票据的转让　 　　企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。　 　　企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需应交税费——应交增值税（进项税额）物资时：借：材料采购（或原材料、 在途物资、库存商品）贷：应收票据 注意：该分录如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。注意：对于票据贴现：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（按票面价值）【例题1?单选题】某企业2009年7月1日销售商品，价款50 000元，增值税销项税额8 500元，并于当日收到期限3个月的商业承兑汇票一张。2009年10月1日票据到期，购货方（债务人）无力付款，则转作应收账款的金额为（　 ）元。　　A.50 000 B.58 500 　C.8 500 D.50 750　　【答案】B　　【解析】如果到期债务人无力付款的，债权人应将应收票据的账面金额转作应收账款。二、应收账款　 　　（一）应收账款的内容　 　 　　应收账款的入账价值包括：因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。　 　　（二）应收账款的核算企业应设置“应收账款”科目。注意：不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。（记入“应收账款”的贷方）　 　　企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回应收账款（包括收回代垫费用）时：借：银行存款贷：应收账款　 如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款注意：在确定应收账款入账价值时，如果发生商业折扣，按照扣除商业折扣（打折）后的金额收取款项，所以商业折扣不影响应收账款的计价。如果发生现金折扣，企业应按总价法核算，应按照没有扣除现金折扣之前的总金额入账，待实际发生现金折扣时，销售方作为理财费用，记入当期财务费用。【例题2?多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　 ）。　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税　　C.代购货方垫付的包装费 　　D.销售货物发生的商业折扣　　【答案】ABC　　【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。所以选项A、B、C构成应收账款的入账价值。而选项D销售货物发生的商业折扣，是为了促销，相当于在原来售价的基础上打折销售，是为了确定新的销售价格，所以发生的商业折扣不构成应收账款的入账价值。注意这一点与现金折扣不同。【例题3?单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为40万元，适用的增值税率为17%。用银行存款为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（　 ）万元。 　　A.40 B.42 C.46.8 D.48.8　　【答案】D【解析】应收账款的金额＝40＋40×17%＋2＝48.8（万元）。三、预付账款　注意：预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）【例题4?单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接记入（　　）的借方。A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户【答案】 C【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。四、其他应收款　 　　注意：其他应收款核算的主要内容包括：　 　　1.应收的各种赔款、罚款；　 　　2.应收的出租包装物租金；　 　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；