审计学课件第二章.ppt

（二）鉴证业务的目标 　 1、 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。　 　　 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，据此以积极方式提出结论。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，据此以消极方式提出结论。 直接报告业务 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 基于责任方认定的业务 责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 （两特点①②） 例：CPA接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 (1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打“√”。  分类序号 业务类型 请在相应位置打“√” (1) 基于责任方认定的业务 ? 直接报告业务 ? (2) 历史财务信息鉴证业务 ? 其他鉴证业务 ? ?(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和CPA各自的责任。  二、鉴证业务的三方关系 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 （一）.三方关系的构成 注册会计师 责任方 预期使用者 二、鉴证业务的三方关系 （二）注册会计师 （三）责任方（对责任方的界定和所执行业务的类型有关） 在直接报告业务中，责任方为对鉴证对象负责的组织或人员。 【例】在合约鉴证业务中，CPA直接对合约内容的 合法性和公允性进行评价并出具鉴证报告。 在基于责任方认定的业务中，责任方为对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能同时也对鉴证对象负责。 【例】企业聘请CPA对企业管理层编制的持续经营报告进行鉴证。 【例】某政府组织聘请CPA对某企业的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。 例：CPA负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，ACPA遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 　在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。 A．甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B．甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 C．K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 D．K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责  预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 (2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 (3)当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件 (4)当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定； （一）鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式 (1)当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表 三、鉴证对象 (5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵循情况或执行效果的声明。 （二)鉴证对象的特征 鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。 四、鉴证标准 鉴证标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。 可靠性 相关性 完整性 中立性 可理解性 五、鉴证报告 鉴证结论的两种表述形式 1 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采取下列两种表述形式： （1）明确提及责任方认定 （2）直接提及鉴证对象和标准 2 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。 鉴证报告 提出鉴证结论的积极方式与消极方式 积极方式提出结论： 消极方式提出结论： A 获取管理层诚信 B 符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求 C 具备鉴证业务所有特征 （一）承接鉴证业务的条件 二、鉴证业务的风险及控制 鉴证业务风险 ＝重大错报风险×检