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第六章 国民资产负债核算 会计专业 国民资产负债核算理论 国民资产负债核算的基本原理 在国民经济运行中,流量与存量相互依存,相互制约.期初资产负债存量,是国民经济运行的先决条件,期末资产负债存量又是国民经济运行的历史积累结果,同时又是新一轮国民经济运行的起点.存量是产生流量的基础,流量又有一部分最终转化为存量.存量和流量之间的循环转化贯穿于国民经济活动的始终. 国民资产负债核算的基本概念 资产负债核算的主 非金融资产分类 金融资产分类 资产负债核算与调整 一、资产负债估价核算 1、估价原则 2、估价方法 3、估价核算 二、资产负债核算 1、资产数量其他变化核算 2、重估价核算 资产负债估价核算 资产负债估价原则： 现行市场价格估价 交易双方同一估价 估价真实性 资产负债存量重估价 资产负债估价核算 国民资产负债估价核算 资产负债核算 流量核算—即国民资产负债变动核算或积累核算 存量核算与流量核算的关系 期初存量+期内流量=期末存量 国民资产数量其他变化的内容 （1）非生产资产的经济出现和消失 （2）非培育生物资源的自然生长或消失 （3）生产资产的经济出现。 （4）意外大灾害造成的资产毁灭和损失 （5）无偿没收 （6）未另分类的非金融资产的其他数量变化 （7）不另分类的金融资产和负债的其他数量 （8）分类或结构的变化。包括两类：(ⅰ)部门分类和结构变化； (ⅱ)资产和负债分类的变化 重估价核算 重估价帐户专门记录一定时期内资产负债完全由于价格变化而形成的持有资产负债损益(称为名义持有资产损益，正值为收益，负值为损失），名义持有资产收益又为分析需要分解为中性和实际持有资产收益和实际持有资产收益，与核算期持有资产在数量或质量上的任何改变毫无关系。 名义持有收益 在核算期内，由于价格（广义价格含市场价格、市场利率、汇率）变动而引起的资产、负债和净值变化产生的价值损益。 名义持有收益的计算有：直接计算法和间接计算法两种。 1)直接法 G =（pn- — po ）q0 + ∑(pn --pt )dt (1) 式中，G：名义持有收益总额 pn：核算期末资产的单位价格 po：核算期初资产的单位价格 qo：核算期初资产的数量 （pn—po）qo ：由核算期持有的期初资产存量产生的名义持有收益 pt ：t日末资产的单位价格 （t =0，1，2， ……，n） dt =qt – qt—1 其中，qt ：t日末持有资产的数量；qt-1 ：t日前一日末持有资产的数量 ∑(pn—pt)dt ：核算期内由获得或处置资产产生的名义持有收益 2）间接法 G =(pnqn -p0q0) -∑ptdt (2) 式中，pnqn :核算期末资产负债表价值 p0q0 :核算期初资产负债表价值 ∑ptdt ：核算期内发生的交易和其他物量变化价值的总额 中性持有收益 指当资产的价格随时间的推移按与一般物 价水平同样幅度变化所形成的持有收益。 中性持有收益的核算 NG = (rnp0qn –p0q0 ) ---∑rtp0dt (3) 式中，NG：中性持有收益 rnp0qn :当资产价格变动与rt变动成比例时，核算期末即n日持有资产存量的价值 rt：以0日为基期选择的t日综合物价指数。因此，r0 =1 ∑rtp0dt：核算期内发生的交易或其他物量变化的价值 中性持有收益可根据以下公式估算： NG =（KPnqn – p0q0）-- K1/2ptdt (4) 式中，K：综合物价指数的变化率 rn/r0 rnp0 K = = (5) Pn/p0 p0 公式（4）与公式（3）的区别在于，用K1/2∑ptdt取代了∑rtp0dt ,用Kpnqn取代了rnp0qn，使计算中性持有收益只需掌握与计算名义持有收益相同的信息，再加上整个核算期内资产相对价格变化的信息便足够了。 实际持有资产收益 指资产价格相对于经济体中一般物价水平的变化，或者说资产相对价格变化而形成的持有资产收益。 相对价格：