也谈会计等式_龙银州.pdf

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 也 谈 会 计 等 式 龙银州 （广东省财政职业技术学校 广州 510445 ） 【摘要】笔者不赞 同唐来全同志《关于会计等式的探讨》一文所 阐述的两个观点 ，阐述 了 自己的理 由。同时根据“资产= 负债+所有者权益+收入-费用”这一会计恒等式针对经济业务种类划分 问题提 出个人观点 。 【关键词】 会计等式 会计恒等式 经济业务种类 《财会月刊》2012 年第10 期（4 月上旬）刊登了唐来全同 动情况都必定体现某一会计要素的变动情况。某一会计主体 志《关于会计等式的探讨》一文（以下简称“唐文”）。唐文主要 期末资产总额必定等于所有资产类账户期末余额合计，负债 讲了两个观点： 总额必定等于所有负债类账户期末余额合计，所有者权益总 第一，会计等式“资产=负债+所有者权益”（简称“基本等 额必定等于所有所有者权益类账户期末余额合计。会计实务 式”）含义不明确，该等式可能存在下列含义：①指资产、负债、 中我们通常利用各总账账户的期末余额来进行试算平衡，从 所有者权益三个会计要素之间的平衡关系；②指资产、负债、 而检查总账账户记录的正确性，各总账账户期末余额的平衡 所有者权益三类账户余额之间的关系；③指资产、负债、所有 关系就是唐文所说的“账户等式”（关系式1）。 者权益三个报表要素金额之间的关系。该等式到底是指哪一 那么，各总账账户的期末余额这一会计信息如何向会计 种含义？由于含义不明，所以 “引起了会计理论和实务的混 人员以外的信息使用者提供呢？这就需要编制会计报表。在资 乱”。为了避免出现这种含义不明的问题，建议将“基本等式” 产负债表上，我们把所有资产类账户的期末（或期初）余额、所 明确界定为会计对象等式，同时使用等式“资产账户的余额= 有负债类账户的期末（或期初）余额、所有所有者权益类账户 负债账户的余额+所有者权益账户的余额”（简称“关系式1”） 的期末（或期初）余额按照一定的规律和要求编排在一起，这 和等式“资产类项目金额之和=负债类项目金额之和+所有者 就是唐文所说的“资产项目金额”、“负债项目金额”及“所有者 权益类项目金额之和”（简称“关系式2”），并将“关系式1”明 权益项目金额”，毫无疑问，资产负债表的平衡关系式就是唐 确为“账户等式”，“关系式2”明确为“财务报表等式”。 文所说的“财务报表等式”（关系式2）。 第二，基于数学的论证，等式“资产=负债+所有者权益+ 会计等式是揭示会计要素之间关系的方程式。三个关系 收入－费用”（简称“综合等式”）不成立，建议将该等式改为 式中，只有“资产=负债+所有者权益”才能称为会计等式。而 “期末资产=期末负债+期初所有者权益+所有者投资－所有 唐文所说的“账户等式”（关系式1）和“财务报表等式”（关系 者减资－派给所有者利润+收入－费用+利得－损失”。 式2）只是“基本等式”在会计实务中的应用或体现。换言之， 对于唐文的两个观点，笔者都不赞同，以下谈谈笔者的看 资产、负债及所有者权益三个会计要系之间的数额关系有时 法。此外，基于会计恒等式对于经济业务种类划分问题也谈谈 需要通过“关系式1”和“关系式2”来表达。三个关系式，其实 个人观点。 是一回事，只是表达方式不同而已，“基本等式”是用会计要素 一、等式“资产=负债+所有者权益”含义明确，不存在引 来表达三个要素之间的关系，“关系式1”是用账户余额来表 起会计理论与实务混乱的问题 达三个要素之间的关系，“关系式2”是用报表项目金额来表 笔者认为，“基本等式”含义非常明确，它是指一定会计主 达三个要素之间的关系。笔者实在无法理解，这如何会引起会 体在某一时点，资产总额与负债及所有者权益总额之和相等。 计理论与实务的混乱呢？作为会计等式只能用会计要素来表 这一等式揭示了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间