会计要素_会计科目体系与具体会计科目_对现行会计科目的改进思考_吴德军.pdf

理 论 探 讨 FRIENDS OF ACCOUNTING 会计要素、会计科目体系与具体会计科目 ———对现行会计科目的改进思考 中南财经政法大学会计学院 吴德军 【摘 要】对会计科目的使用进行规范，是我国会计准则的一个特色。由于我国在会计要素界定、会计科目体系设置中不够合理，因此 导致了一些具体会计科目在使用中存在较多问题。文章分析了现行会计要素、会计科目体系及具体会计科目存在的问题，并对现行会计科 目的改进提出了一些具体的思路。 【关键词】会计要素；会计科目体系； 会计科目 由于现行准则中界定的会计要素不够合理，会计科目体系 会计科目体系设置本身亦存在较多不合理之处。 与会计要素之间缺乏严格的对应，具体会计科目使用不够准 1.会计科目类别之间存在交叉，不能形成完全独立的会计 确，因此增加了会计初学者掌握会计科目的难度。本文拟从会 科目类别。例如，我国“成本类”会计科目的设置，尽管较好地反 计要素、会计科目体系、具体会计科目之间的逻辑关系入手，对 映了企业内部经济资源的消耗和资产形式的转化，但其归根到 我国现行会计科目的改进进行探讨。 底仍为“资产”，只是资金占用形式的变化，一种资产转化为了 另外一种资产。将某些项目命名为“××成本”的会计科目设置 一、会计要素与会计科目体系存在的问题 模糊了会计科目的本质，降低了会计科目的可理解性。实务中， 我国现行基本会计准则规定：企业应当按照交易或者事项 许多会计初学者对“生产成本”会计科目的理解曾经备感困惑。 的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权 另外，现有成本类会计科目的内容亦不全面，如“在建工程”、 益、收入、费用和利润。在财政部2006 年发布的《企业会计准 “材料采购”实际上也属于成本类科目的内容。“共同类”会计科 则———应用指南》中，将会计科目分为资产类、负债类、共同类、 目类别则与资产、负债又形成了交叉。 所有者权益类、成本类和损益类六类会计科目。从会计要素和 2.“损益类”会计科目的设置较为模糊，不利于对会计要素 会计科目体系的设置可以看出，现行会计科目体系存在两大基 具体内容的理解。损益类会计科目将所有影响企业利润的项目 本问题：一是会计要素与会计科目体系不对应；二是会计科目 纳入其中，简化了科目的分类，但却不利于对利润形成的理解。 体系构成不合理。 实务中一些具体损益类科目的设置更是模糊了与要素之间的 （一）会计要素与会计科目体系缺乏严格的对应 联系，如“投资收益”等。 我国会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润六要素，本身就存在不合理之处，主要问题在于利润要素 二、具体会计科目存在的问题 上。会计要素是反映企业会计信息的结构性内容，是财务报表 在具体会计科目的设置上，现行会计准则亦存在较多问 的构成框架，但是我国利润要素的设置不够合理。根据企业会 题，如科目设置名称不妥当、科目内容不合理等。现行具体会计 计准则的定义，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利 科目的问题主要体现在以下会计科目上： 润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损 （一）制造费用与生产成本 失等。利润本身既包含了收入减去费用之后的差额，也包括直 “制造费用”与“生产成本”是两个典型的生产性企业成本 接计入当期利润的利得和损失，因此，利润这一要素本身在设 类会计科目。根据准则指南的规定，“制造费用”会计科目反映 置上就存在问题，既不完全独立于其他要素，又不能完整包含 的是企业在产品生产中所发生的一些间接性的生产费用，如间 其他要素。 接人工、间接材料、生产用固定资产折旧及其他与产品生产有 会计科目体系应该是对会计要素在记录行为中的运用。在 关但又无法直接归属于某种产品的生产费用；“生产成本”则指 会计科目体系的设置上，