BT项目投资方涉税解析.pdf

纳税＆筹划 Modern Accounting BT项目投资方涉税解析 曹莉娜  丁铁成 （江苏国瑞兴光税务师事务所苏州分所 215600；苏州市张家港地方税务局 215600） BT 是“Build Transfer”的缩写，一般译为“建设移交”。 合 BT 项目的特点，依据现行有效的涉税法规，对 BT 项 BT 项目是政府利用非政府资金进行基础设施建设项目的 目投资方（不是投资方的施工方不在本文讨论范围之内） 融资模式① ，其实“建设移交”并不能反映 BT 项目的特点， 的涉税处理略作分析。 也许称之为“融资建设”更为确切。BT 项目的特点是兼 一、营业税 具建设属性和融资属性，前者的当事方为建设方和施工 投资施工方从 BT 项目合同取得的收入，主要是融资 方，后者的当事方为融资方和投资方。BT 项目的建设方 建设方支付的项目回购款。对于融资建设方而言，项目 即为融资方，而投资方可以是施工方，也可以不是施工方。 回购款包括工程建设费用和融资费用；对于投资施工方 如果投资方同时为施工方，则投资施工方负责项目建设， 而言，项目回购款包括工程建设收入和利息收入，工程 完工后移交给融资建设方，融资建设方在回购期内向投 建设收入是其作为工程施工者或项目管理者取得的建筑 资施工方支付项目回购款。在 BT 模式下，融资建设方 业劳务收入，利息收入是其作为债权投资者取得的融通 支付的回购款中，包含了投资方投资额的本金和利息两 资金业务收入。据此，本文认为，对于投资施工方取得 部分。BT 项目合同约定，融资建设方按期根据工程完工 的建筑业劳务收入，按建筑业税目 3% 的税率征缴营业税， 进度或工程建设资金投入量确认投资方的投资额。大部 利息收入按金融业 5% 的税率征缴营业税。实践中，不少 分 BT 项目合同对投融资双方在建设期的资金往来没有要 地方的做法是，投资施工方取得的项目回购款，全额征 求，只确认投资额。但有些合同约定，投资方应将确认 缴建筑业营业税。此做法忽视了 BT 项目的融资属性，项 的投资额划给融资建设方，融资建设方再以工程进度款 目回购款所包含的融资费用（利息收入）并不是工程价 的名义支付给投资方。有些合同还约定，投资方应以确 款的价外费用，而是提供融通资金业务取得的价款，属 认的投资额向融资方开具建筑发票。 于金融业的征收范围。BT 项目的投资利息是合同约定的 如果 BT 项目的投资方不是施工方，则投资方将 BT 投资补偿，合同一般都明确了建设期和回购期利息计算 项目中的工程施工部分发包给施工方，投资方与施工方 的方法和利率，如果合同对此没有约定，则该合同不能 是一般工程建造合同关系，这种情形并不常见，但也客 称为 BT 项目合同。我们认为，投资施工方既是项目施工 观存在② 。BT 项目三方关系如下图所示。 方，又是项目投资方，兼有不同税目的应当缴纳营业税 的劳务，应当分别核算建筑业和金融业的营业额，分别 就建筑业、金融业的营业额申报缴纳营业税，未分别核 算（包括虽分别核算但没有准确核算）营业额的，根据《中 华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税条例》） 第三条的规定，从高适用（税目）税率，即按金融业 5% 计征营业税。