CPA审计质量小议.pdf

一、CPA审计质量现状 3亿美元的罚款。2000年，普华在对委托代理关系实质上已简化为二者之澍 2001年12月2日，曾居《财富》500Micmstrategy公司的审计中因不当解释相的关系，即一般是由上市公司的经营管理 强第七位的安然公司正式申请破产。这 关会计原则被起诉。2000年，kmout层来委托审计机构对自己进行审计，并且 由其决定相关的审计费用等事项，从根本 犹如推倒一幅巨大的多米诺骨牌，是美 Haupje公司被发现有虚开发票、虚增收 国历史上最大金额即资产总额近500亿入，毕马威为此受到质疑。 上破坏了委托代理理论下上市公司与审 美元的破产，在美国企业界和政界引发 以上所述虽仅是“五大”的劣迹，但美国 计机构之间的平衡关系，使审计机构难以 了一连串的后续反应。同时该事件亦给 的会计规则是当今世界最详细的，尚且有空 具备公正执业最根本的条件——独立性。 注册会计师行业带来了前所未有的反 可乘，我们国内的会计执业水平相对要低得 (二)注册会计师业务范围的拓展对 响——将安达信拖人了不复的深渊。安 多，会计职业界存在大量的弄虚作假行为已 审计的独立属性的影响 然2001年向美国证券交易委员会(SEC)是公开的秘密。最为典型的可算是“银广厦” 传统业务的激烈竞争、企业降低费 承认其过去三年多的财务文件都是不准 事件，所涉及的“中天勤”会计师事务所将审 用的需要、规避审计风险使得会计师事 计与财务顾问集于一身，而导致审计质量不 务所不得不拓展业务范围。为寻求方便 确的(虚假了20％的利润和22亿美元的 股东权益而且少报了数亿美元的债务)， 高最终审计失败被严惩。 实惠，“一站式”或“一步到位”式服务在 而这些文件的“准确性”都是经过安达信 二、CPA审计质量低下的根本原因 过去几年里成为常规，是注册会计师业 审计认可的。与此同时，SEC亦提出针对 (一)从审计的本质来看，公司结构务范围拓展的另一动因。 安达信的诉讼。至2002年1月9日，安上的缺陷导致了上市公司与审计机构之 l、高收费的咨询业务与审计业务的 间的监督与制约关系失衡，从而使审计 独立性发生冲突 达信承认其雇员在去年11月收至SEC 开始调查安然事件的通知之前曾经销毁 丧失了最基本的属性——独立性。 1999年，美国注册会计师协会发表了 了“大量但数目难以确定”的有关文件资 上市公司审计存在着委托人、被审计 题为《将审计业务拓展成为咨询业务》的指 料和往来电子邮件。 人与审计机构之间的特殊委托代理关系。 导性文章，鼓励审计师对其从业作用进行 实际上在安然事件之前，安达信就犯 被审计人即为上市公司，其主要表现为公 更广泛的诠释，并向“公司顾问”方向转型。 有“前科”。因给废物处理公司在1998年司经营管理层，它是委托人即股东管理公 在收到高额咨询服务费的同时，面对客户 与美国废物服务公司进行合并以及公司 司资产的“代理人”，而审计机构则是替委 弄虚作假，注jiI}会计师的公正性和独立性 托人即股东鉴证公司管理层业绩的“代理 不得不让人质疑。他们往往害怕失去咨询 1999年度财务报表时提供不实的审计报 告而被罚700万美元，这也是“五大”有史人”，即二者均为受托人，为同一委托主 服务这块“大蛋糕”，作为妥协只好在财务一 以来被迫交纳的最大一笔罚款。2001年，体——股东服务的，他们二者之间不存在 审计方面网开一面。由于审计与咨询业务 原拟在香港主板上市的内地企业杰威国 任何契约、利益关系，故按照委托代理理 没有完全分开，关系过于亲密，缺乏独立 际涉嫌虚增资产及利润，安达信受到香港 论，对上市公司的审计是“代理人”监督“代 性的结构，难免会导致会计师事务所与客 证监会及香港会计师公会的调查。 理人”的过程，是可以保证其公正性的。但 户相互勾结。在收取巨额咨询服务费的情 是由于我国目前公