上市公司财务报表粉饰行为及防范分析.pdf

2017．予第11．期 学 术 论 坛 NO．11．2013 (总第274期) 窳AD咖cioRuM (CumulativelyNO．274) 上市公司财务报表粉饰行为及防范分析 廖东声，李庆有 【摘要】文章首先概述了我国上市公司财务报表粉饰现状，从避税、解决融资问题、满足上市交易的 需求、会计制度和审计制度的不完善等方面分析上市公司财务报表粉饰的诱因。然后对利用关联交易、计 提坏账、虚构收入、不恰当会计政策、成本、资产重组等方面粉饰手段进行分析。最后提出了要完善注册会 计师管理制度，强化财务信息披露监管力度，规范上市公司内部治理结构等方面的防范政策建议。 [关键词】上市公司；财务报表粉饰；防范措施 【作者简介】廖东声，广西民族大学商学院教授，博士后，广西南宁530006；李庆有，就职于广西金源 置业集团有限公司南宁金源城分公司，广西南宁530022 【中图分类号】F830．91 【文献标识码】A 一、引 言 等专家学者认为财务报表粉饰实质上就是会计造 假行为，上市公司向市场提供粉饰后的会计报表 会计信息质量的高低是评价会计工作优劣的 的诱因是多方面、复杂的。既有外部诱因也有内部 标准，会计准则要求披露的会计信息具有真实性、 动因，还有我国所处的经济发展阶段、经济转型 可靠性和谨慎性，而现实中的财务报表被粉饰的 期、市场经济体制不成熟、市场经济法律不完善等 现象却屡见不鲜。公司的所有者为了各自的目的 所形成的特殊动因。在分析概括财务报表粉饰常 而不惜使用各种手段把财务报表美化到自己预期 用手段问题方面，黄世忠和叶丰滢(2006)嘲、陈俊 的财务状况，这有悖于会计报表的实质与初衷。上 市公司财务报表粉饰充斥着当今的全球证券市 饰都是从数据操纵的。财务报表的数据来源于账 场，财务报表粉饰的行为不仅给投资利益相关者 簿，而账簿上的数据是公司的每一笔交易事项发 很严重的危害，而且不利于市场资源的合理配置 生的计量过程。粉饰财务报表往往是通过在交易 和证券市场的发展。严重阻碍我国经济的发展。因 事项的确认和计量上做手脚给报表使用者制造假 此。分析财务报表粉饰的现状、常用手段、出现的 象，要分析财务报表粉饰的手段，就要对公司交易 原因并针对财务报表粉饰状况提出合理的预防措 事项的确认和计量进行研究。综上所述。上市公司 施意见和建议方案对促进市场经济的健康发展就 财务报表粉饰的诱因既有内部也有外部的诱因． 显得尤为重要。 手段也是层出不穷、多种多样。但是可以针对报表 国内许多学者对财务报表粉饰进行了研究和 粉饰的动因提出合理的防范意见和建议。使财务 分析。对此各抒己见。在分析出现财务报表粉饰状 报表粉饰的问题得到很好的控制及进一步的解 决。因此，本文在总结已有研究的基础上。分析上 况的原因方面，李佳明和安同良(2004)【”、李奕芳 市公司财务报表粉饰行为并提出防范措施．以减 和樊文艳(2011)【21、张翠萍(2012)嘲、翟力(2012)嗍 助计划项目(桂教人【2011】40号文)和中国博士后科学基金(20090451094)的阶段性成果 78 万方数据 少证券市场上的虚假财务报表，对促进证券市场 是公司上市必须按《公司法》《证券法》以及其他相 的健康发展，具有重要的现实意义。 关规定：股票经国务院证券管理