会计制度与税法规定的差异解析.pdf

口·业务与技术 会计制度与税法规定酌差异解析 中国国际税务咨询有限公司 虎峰 【摘要】随着《企业会计制度》的普遍实施以及税法的不断修订，会计制度与税法规定之间的差异也更加明显。本文通 过对两者所遵循的原则进行分析，解析在会计工作中易出现混淆的情况，供广大财税工作者参考。 【关键词】会计税法 差异解析 一、会计制度与税法规定存在差异的原因 法上对有关业务的处理方法不同。 《企业会计制度》与税法之间存在差异是有目共睹的，笔 二、差异详解 者认为，会计制度与税法制定的目的不同是造成它们之间存 由于会计利润和税收利润存在差异，因此要求在所得税 在差异的主要原因。会计制度制定的目的是为会计信息使用 申报时以税法E认定的利润【J径为准，将会汁利润根据税法 者(投资者、债权人、企业管理者、政府部门以及其他会计报 的相关规定进行纳税调整，将调整后的应纳税所得额作为所 表使用者)提供真实、完整的会计信息；而税法制定的目的主 得税的汁税依据，，在实际工作中．涉及纳税调整的事项主耍有 要是保证国家的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控。由 以下四类： 于两者制定的目的不同，其所遵循的原则也必然存在较大的 1．会计制度规定不作为收益，不计八当期损益，而税法规 差异，如会计的谨慎性原则与税法的据实扣除原则、会计的 定应作为收益，调增应纳税所得额的事项。 实质重于形式原则与税法的法定性原则。这导致会计上和税 (1)无法支付的应付款项。《企业会计制度》规定，对于确 低于成本，必须计提减值准备；若市价高于成本，而公司并没 开发支出有条件地资本化，此项会计政策变更的意义不仅在 有抛出实现收益，账面盈利并不能汁人当期损益。而新会计准 于实现与国际会计准则的趋同，而且体现了国家对科技型及 则却使得证券投资的账面盈利也能成为净利润。 创新类企业的政策扶持。 4．套期保值方面。新会计准则要求企业确认在套期保值 2借款费用资本化范围扩大?《企业会计准则第17号一一借 业务中的浮动盈亏，并且根据《企业会计准则第37号——金 款费厢》扩大r借歉费用可以资本化的资产范围。它规定，借 融工具列报》的规定，将相关衍生工具在会计报表上予以列 款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产 示。因此，采用新会计准则后，企业在套期保值业务上的浮动 的，应当予以资本化；需要经过相当长时问购建或者生产活动 盈亏将会影响公司的盈利，而在资产负债表上反映有关套期 才能达到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化 保值合约的公允价值，也将使投资者更容易把握公司在套期 条件的资产，这包括需要经过相当}∈时问的购建或者，}产活 保值业务上面临的风险。 动才能达到预定呵使用或可销售状态的固定资产、存货、投资 四、信息披露更加透明 性房地产等。并且，如果相关资产的购建或生产占朋r々项借 新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求， 款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息费用也允许资 这将提高上市公司财务报告的使用价值，增强上市公司业绩 本化。这项规定对于先进制造业企业是有利的。，由于许多先进 的可预测性。《企业会计准则第35号一～分部报告》要求上市 制造业企业的生产周期比较长，而且借款金额较大，因此实施 公司分别披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一 新会计准则将会提高此类企业的业绩。相关国际会计准则对 种方式作为主要报告形式，另一种方式作为次要报告形式。对 于可资本化借款费用的要求比我国准则的要求更为苛刻，要 于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损 求借款费用必须很可能为主体带来经济利益时才允许资本 益、分部资产总额和负债总额等信息；对于次要报告形式，企 化。笔者认为，我国会计准则与国际会汁准则的趋同及差异 业需要披露分部收入和