《企业税务管理》第5章：企业节税筹划的常用办法.ppt

5.8.3 时间临界点的利用筹划 时间临界点也可以理解为时间或期限限制指标，大致可以分为四大类： ①日常税务办理的期限规定（如税务登记的期限规定、纳税申报的期限规定、税款缴纳的期限规定、延期纳税申请或其他审批事项报告的期限规定等）。 ②纳税义务发生时间的规定。 ③享受税收优惠的期限规定。 ④纳税人权益保护的期限规定（如税收处罚的申诉期限规定等）。 5.8.4 其他临界点的利用筹划 人数临界点在我国原企业所得税法中有所体现，这主要是针对劳动服务型企业和民政福利企业的硬件要求。 比例限制或技术参数临界点在某些税收优惠政策中有所体现。 此外，有些临界点往往会影响企业的身份。 会计核算筹划法是指试图通过企业会计政策选择和核算方法选择等，利用企业内部核算，如成本核算、费用分摊、利润分配等一系列企业内部核算活动，使成本、费用和利润达到最佳，并实现少纳税或不纳税等节税目标的筹划方法。 会计核算对企业税负的影响： 企业会计核算政策选择对企业税负(尤其是所得税税负)的影响。 会计核算方法选择对企业税负的影响。 企业核算体制或核算模式的选择对企业税负的影响。 企业会计管理水平对税负的影响。 5.4.1 企业会计政策选择 企业会计政策选择对税负的主要影响有： 收入的确认政策，直接关系收入额的大小和确认时间，进而直接影响应税所得额。 材料计价政策，影响材料成本高低和存货价值大小，进而影响产成品成本、利润高低和存货减值准备金大小，从而影响进项税抵扣、出口退税额及应税所得额。 费用摊销政策，直接影响摊销期的长短和摊销额的大小，进而影响应税所得额的高低。 折旧政策，直接影响折旧额的高低和折旧期限长短，进而影响应税所得额。 准备金计提政策，直接影响利润高低。 间接费用分摊办法，直接影响不同计税主体的费用承担额，进而调节不同计税主体的税负。 其中最主要的影响包括：折旧政策、存货计价政策、成本及费用摊销政策、准备金计提政策等。 1 企业折旧政策选择 对前期享有减免税优惠的企业来说，要尽可能的采用低折旧政策，而不是加速折旧的政策。但对于那些达产期较长的新项目，由于企业的减免税期是从“盈利年度”起算，为尽量推迟盈利年度的起始时间，采用加速折旧政策可能较为有利。故折旧政策的选择，要视企业具体情况并经过详细测算后再确定，切不可主观臆断。 2 存货计价政策选择 存货计价采用先进先出、先进后出、加权平均还是其他方法计价，会在一定程度上影响企业的生产成本及存货余额，其影响程度主要取决于三大因素：一是企业生产所用原材料的市场价格变化速度和变化程度。二是企业产品的生产成本占销售成本的比重大小。三是企业存货量的大小。 3 间接费用分摊和大额费用摊销政策选择 在所有的财务政策选择中，间接费用分摊及大额费用摊销政策是对税负影响最显著、调节作用最强的，因此它应当作为财务政策选择的重点。 4 准备金计提政策选择 常用的筹划方法有材料计价法、加速折旧法、费用分摊法、收益分配法等。 值得指出的是：在既定的财务会计政策约束下，如果企业决策者寄希望于是单纯用财务技巧来减轻税负而又不会触犯法律，其可能性是极低的。要想通过会计核算的途径来减轻税负，只有事前筹划好，选择对自身较为有利的财务会计政策，其节税才是可能的。这表明，会计核算筹划法的核心在于企业会计政策的选择。 5.4.2 会计核算方法选择 会计核算对企业税负的影响也存在于一些纯会计核算技巧中，但相对而言，这类影响往往比较轻微。 在既定的会计政策下，采用不同的核算方法，企业税负在一定程度上会发生改变，这为企业进行节税筹划提供了空间。 5.4.3 企业外币业务核算的汇率选择 企业外币业务是指企业发生的经济业务以记账本位币以外的其他币种进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。 由于汇率经常发生变化，致使同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，从而在两者之间进行相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益的会计处理方法通常有两种：一是资本化，即作为原始资本的一部分计入相关的资本账户；二是直接计入当期损益。 汇兑损益，最终都会分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉或增加计税所得，从而影响到企业应纳所得税税额。 从纳税角度看，如果汇兑损益是净汇兑收益，则予以资本化更为有利；如果汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益更为有利。 5.5 重组筹划法 5.5.1 重组筹划的概念 5.5.2 企业内部重组筹划 5.5.3 企业外部重组筹划 5.5.1 重组筹划的概念 所谓重组，顾名思义，即重新组合。 重组筹划法是利用资产、股权、债权、组织机构及业务重组进行节税筹划的方法。 重组法常用的主要手段有利用企业的组建、嫁接、兼并、分拆、合并等，使企业的核算关系发生改变，如独立核算转化为非独立核算或恰好