存货跌价准备的纳税调整及相关所得税的会计处理.pdf

实务与操作 ■篮溢邂圆圈匦篷趟醚翻 L塑丝鱼丝塑塑燮～ 口张丰伟 所得税的会计处理l (海南大学经济与管理学院海南海口570228) 槲～～一一撼～一 甜端黼躺 与洲删税僦情酬会 的方洛她规法惜戳 一一一一 ～ 三；；；； 洱啦铋嚼咿虬副 缸粥篇谶煺 糌 于本枘概惰 一一～～一 ～～～一一 一 《企业会计准则第1号——存货》(以下简称存货准则)可变现净值低于其成本，而在会计核算}对存货的可变现 规定，存货应当按照成本进行初始计量；资产负债表日，应 净值低于其成本的部分所作的一种谨慎性处理。也就是说 当按成本与可变现净值孰低计量。企业每期都应当重新确 在资产负债表日，如果存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时 定存货的可变现净值，并按可变现净值低于成本的部分计 或销售价格低于成本等原因，使存货成本不能收回的部分， 提存货跌价准备。由此可见，存货跌价准备是指由于存货的 应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存 的交易性金融资产持续下跌或在较长时间内获利空间很 符合我国基本准则倡导的资产负债观，可供出售金融资产 小，企业从获利的角度出发，近期就无法出售。因此，从出售 的．未实现损益绕过利润表。直接反映在资产负债表的所有 的时间点上很难将二者区分开来。 者权益中，使得利润表反映的信息内容不完整，降低j，会计 (二)金融资产初始计量时发生的相关交易费用的处理 信息质量。 不恰当 五、对金融资产会计处理的建议 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工 取消“可供出售金融资产”科目，将其核算内容并人“交 具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商 易性金融资产”科目，同时将交易性金融资产初始计量时发 等的手续费和佣金及其他必要支出。新会计准则将交易性 生的相关交易费用计入交易成本。这样，一方面可以解决交 金融资产的相关交易费用直接计入当期损益；而对持有至 易性金融资产和可供出售金融资产出售的时问点很难彻底 到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产发生的相关 区分的问题，另一方面可以使各企业的会计核算达到信息 交易费用计人初始确认金额。这样处理交易费用是不恰当 质量要求的可比性与一致性，避免企业根据市场行情的不 的，只能使简单的会计处理变得复杂化。“投资收益”科目是 同任意调整二者的分类，或者利用可供出售金融资产减值 用来核算金融资产投资带来的净收益或净损失而设置的， 准备提取与转回会计处理的复杂性进行盈余管理，避免企 而交易费用应该属于取得交易性金融资产而付出的成本， 业操纵利润的行为发生。金融资产所有已实现、未实现的利 不应记入“投资收益”科目。 得和损失都应该计入企业的利润表，以全面反映金融资产 (三)金融资产后续计量时公允价值变动形成的利得和 所隐含的风险和报酬。X 损失的处理不合理 ‘‘’’。’’。……。’…。………‘’…‘。1。‘‘。 新企业会计准则规定，交易性金融资产公允价值变动 形成的利得和损失，应当计入当期损益；可供出售金融资产 拳考文献： 公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币