国际财务报告准则第9号：一般套期会计解读（上）.pdf

International view ● 国际视野 国际财务报告准则第9号： 一般套期会计解读（上） 普华永道中天会计师事物所（特殊普通合伙） 陈燕华 萧珮珊  李家胜 2014 年 7 月 24 日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第 9号——金融工具》，从 编者按 ： 而完成了综合应对金融危机的会计准则体系。改进后的《国际财务报告准则第 9号》，提出了具有前瞻性预期 损失新的“三阶段”减值模型，以及发生了实质性变革的套期会计处理方法，以更好地反映企业风险管理实务。 该准则将替代《国际会计准则第 3 9号》，将在 2018 年 1 月 1 日及之后开始的年度期间生效。主体可以提前采 用该准则。从 2015 年 2 月开始，主体要提前采用《国际财务报告准则第 9号》，必须采用 2014 年 7 月发布的 新版准则。为深入参与国际财务报告准则的制定，推动我国会计准则持续国际趋同，财政部会计司在 2013 年 国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第 9号——金融工具 : 减值（征求意见稿）》后，同 时发布了（关于就国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则第 9号（征求意见稿）》公开征求意见的函）， 在我国广泛征求意见。本刊分期刊发普华永道对准则解读文章，以飨读者。 2.一般套期会计 一、引言 因为IAS 39对套期会计的要求通常未能切实反 1.IFRS 9概述 映一般风险管理实务，IAS 39下的套期会计规定影 2014年7月24日，IASB发布了完整的《国际 响了众多财务报表编制者对采用套期会计的积极性。 财务报告准则第9号—金融工具》（“IFRS 9”），其 IAS 39对套期会计的严格规定，有时会导致套期会 将取代IAS 39中绝大多数的指引。该准则针对特定 计难以应用或操作成本过高，即使当套期活动能有 债务工具增加了以公允价值计量且其变动计入其他 效地反映经济上合理的风险管理策略，套期会计也 综合收益的类别，这是对金融工具分类与计量指引 难以运用。财务报表使用者发现现行套期会计规定 的修订。另外，该准则包括一个新的减值模型，该 的效果并不理想，而且基于主体对现行套期会计规 模型将导致损失更早确认。 定的运用，有时难以充分理解该主体的风险管理活 关于金融负债的分类与计量要求没有变化，唯 动。所以，财务报表使用者和编制者均支持对IAS 一的例外是对于被指定为以公允价值计量且其变动 39下现行的套期会计规定进行根本性的重新考虑。 计入损益的负债，其因自身信用风险变动而导致的 新准则IFRS 9通过把套期会计和主体的风险管 公允价值变动部分将在其他综合收益中确认。该准 理活动更为紧密地结合起来，提高了财务报表的决 则还包括2013年11月发布的新的套期指引。这些 策有用性。IFRS 9解决了IAS 39中许多让企业资金 修改可能对持有大量金融资产的主体产生重大影响， 部主管束手无策的问题。为此，IFRS 9删除或者修 特别是金融机构。IFRS 9将自2018年1月1日或以 订了IAS 39中的某些重要的限制和规则，进而对现 后开始的年度生效，但在部分地区需通过批准流程。 行套期会计规定作出