我国会计诚信问题的理论解析.pdf

财经纵横 我国会计诚信问题的理论解析 于  欢  陕西学前师范学院政治经济系  摘要：会计诚信问题一直是社会各界所关注的热点话题。本文首先对会计诚信进行理论界定，通过会计诚信问题企业处罚决定书中的 相关信息，总结出会计诚信的五大特点，并认为会计诚信问题将误导宏观决策、降低交易效率、损害他方利益、刺激经济犯罪。 关键词：会计诚信；会计失信；市场经济 中图分类号：F233      文献标识码：A      文章编号：1001-828X(2015)008-000205-02 一、会计诚信的界定 以虚挂应收账款的方式虚构视讯业务收入15,645,924.55元，即此 《说文字解》里提到：“计，会也，算也，从言从十”。意思是 3年内的造假收入达78,320,934.96元，其中2001年6,148,677.34 会计应该真实、完整的记录和核算。西方学者也认同会计活动中最 元，2002年23,853,569.73元，2003年21,483,987.27元，2004年 基本的要素就是诚信。从目前国内学者的研究成果来看，可将会计 26,834,700.62元。 诚信的具体概念总结为以下三种：(1)会计诚信是会计行为的诚信 ( 四 ) 失信成本小 问题，而会计行为是企业的行为，会计诚信的主体是单位负责人。 企业会计失信成本主要表现在企业的受罚成本和造假成本两 (2)会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺。客观公正、不偏 方面。对于企业，造假几乎不需要花费太多物力成本，而人力成本 不倚地反映现实经济活动，并忠实服务于会计信息使用者。(3)会 更不需企业花费心思。两面针公司在2003年虚构销售收入时，只 计人员应该诚实守信，提供真实可靠的会计信息，这是会计工作者 需虚构若干公司的往来销项合同即可，同时通过合并报表的隐蔽操 的基本职业道德。笔者认为这三种观点从不同的角度解释了会计诚 作少计广告费用，虚增利润。其三年各年的虚增利润总额分别多至 信的概念，表达了学者对会计诚信界定问题的重视，皆可参考。 千万，而被查处后单位只需承担60万元的罚款，个人所承担的也 二、会计诚信问题的特点 只是警告并处5—30万元不等罚款。企业所遭受的处罚成本远远小 通过2010—2014年证监会对出现会计诚信问题企业的处理处 于其通过造假而获得的收益。同时企业失信现象的普遍性已成为大 罚决定书中的相关处罚信息，可以发现目前我国企业会计诚信主要 家有目共睹的事实，而每年所查处的企业数量并不多，所以企业被 呈现以下几方面的特点。 查处的概率也是十分小的。这二者都为企业失信行为的愈演愈烈起 ( 一 ) 现象普遍 到了催化作用。 会计诚信缺失存在于各行各业、各职能部门中。无论是与国 ( 五 ) 失信范围广 家建设紧密相连的工业企业、与人民生活息息相关的农业食品业企 企业一旦选择会计失信行为，将会对自身和其他经济活动参与 业，还是高新企业，包括第三方社会监督机构，都存在着会计诚信 者产生广泛的影响。企业的不诚信很可能会影响到审计人员的独立 问题。甚至一些行业中的知名企业如两面针、五粮液、京博控股 性，很有可能对审计人员进行收买而产生二者合谋造假的行为，这 等，也选择会计信息不真实或不完整披露，严重违反了会计诚信的 将单纯的会计失信主体由企业扩大到了第三方审计，不利于审计业 职业要求，破坏了经济秩序。同时，从涉案人员来看，小到基本会 务的顺利展开。企业不诚信，则大部分投资者和债权人会对企业披 计操作人员、会计部门主管，大到企业总会计师、高级管理层、董 露信息的相关特性持怀疑态度，这将影响到投资者和债权人对企业 事会，都参与了会计失信行为。如银河证券中一些会计工作人员利 投资或放贷与否这一行为的抉择。 用职务之便违反规定买卖公司股票，谋取个人利益。又如杭州绫绣 三、会计诚信缺失的危害 公司单位负责人对公司进行间接控股，利用亲属关系构建合同的违