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Modern Accounting 纳税＆筹划 搬来搬去，忙坏了你，乐坏了谁？ ——解读如何理解和认定税收协定中的受益所有人 彭  鹏 （昆山远智管理顾问有限公司 215300） 200 9年 10 月 27 日，国家税务总局以国税函 [2009]601 转“香港”总部公司大搬家的运动已变得毫无意义，因 号下发了《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人” 为之前境外总部大搬家其目的，是为享受中国大陆与香 的通知》（以下简称“通知”），这是对 2008 年年初一些 港的《安排》的股息优惠税率 5% 规定。但现在实施此 所谓的国际税务咨询公司、代理公司，发起的一场境外 《通知》后对享受《安排》的优惠将变得越来越困难，也 公司大搬家运动的终结。 就是说事实上大部分的香港控股公司都无法绕开《通知》 2008 年 1 月 1 日以前，由于我国的《外商投资企业 第二条“下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份 和外国企业所得税法》及其实施细则规定，外国投资者 的认定”的规定，都属于所谓的“导管公司”，将无法享 从外商投资企业取得的利润，免征所得税。外国投资者 受到《安排》所规定的 5% 税率优惠，而是按 10% 缴纳 在规避其本国税收的问题上，大部分投资者都是选择通 企业所得税。如此看来外资企业的总部搬家如果没有切 过第三方避税地，如英属尔京群岛或萨摩亚等地绕道投 实的商业目的就该停止了。 资到中国。然而 2007 年 3 月 16 日全国人大通过的《企 时隔不到 1 年多的光景，税法对适用税收协定规定 业所得税法》及同年 11 月 28 日国务院第 197 次常务会 的漏洞终算堵住，这是一些投资者始料不及的。但举措 议通过的《企业所得税法实施条例》规定，中国政府将 却又乐坏了各国际税务咨询公司或代理公司。因为从国 对外商投资者从所投资的中国居民企业取得的投资收益 际惯例看，香港与国际其他的避税地比，对股东的隐密 或股息按 10% 税率征收企业所得税，同时中国政府同外 性保护相对比较透明，也就是说投资者从避税隐秘的角 国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依 度考虑，不会继续选择香港，又不得搬回原来的第三地。 照协定的规定办理。 然而据笔者所知，一个境外控股公司从第三地如 BVI 搬 于是这一政策，给一些国际税务咨询公司或代理公 到香港大约要花约 5 000 美金的代理费，同时还有每年的 司提供了发财的机会，开始在中国兜售 2006 年 8 月 21 秘书年费 1 000 美金。现在这些投资者从香港搬回去，又 日中国大陆与香港地区签定的《内地和香港特别行政区 不得不再请其代理。这其中当然乐坏的是各国际税务咨 关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简 询公司或代理公司。同时也给企业投资者一个建议，对 称新《安排》）的股息税收优惠税率的方案。即将境外第 一个地区的投资和交易安排应尽量等待当地的税收政策 三避税地公司转移到香港，或投资到香港，以享受《安排》 相对平稳后再作调整，否则这样搬来搬去，忙坏了你， 中规定的香港公司持有派发股息的内地公司 25% 的股权， 却乐坏了别人？ 其从中国居民企业取得的股息、利润所得税税率减至 5%。 从 10% 一下降到 5%，虽然比起此前的免税来说还是要 支付一定的税收成本，但降低 5% 的税率相当于 5% 的净 利，对投资者来说是没有不可冒险的。同时也中了这些 国际税务咨询公司或代理公司的下怀，实现其在过渡金 融危机下的生存来源。 然而好景不长，国家税务总局终于出手了，从 200 年年