2010年汇算清缴税务填报技巧 (全套完整课件）课件.ppt

行次 项 目 金额 1 本年度广告费和业务宣传费支出 500 2 其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 200 3 本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1－2） 300 4 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 1000 5 税收规定的扣除率 15％ 6 本年广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） 150 7 本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6） 350 8 本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0） 150 9 加：以前年度累计结转扣除额 100 10 减：本年扣除的以前年度结转额(3≥6，本行＝0 ；3＜6，当3－6 ≤9，本行＝3-6；当3－6 ＞9，本行＝9 ) 0 11 累计结转以后年度扣除额（8＋9－10） 250 第十部分《资产折旧、摊销纳税调整明细表》 一、固定资产折旧的纳税调整要点 （一）固定资产计税基础与会计成本存在差异，形成资产折旧的纳税调整 1.融资租入的固定资产计税基础一般不等于账面原值； 2.以分期付款方式取得的固定资产，其计税基础一般不等于账面原值; 3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行企业会计制度企业而言，固定资产计税基础与账面原值差异较大； （4）借款费用资本化的金额不同使固定资产计税基础一般不等于账面原值； （5）计提了资产减值准备的固定资产，其账面价值不等于计税基础。 固定资产如果计提了减值准备，即使会计与税法折旧年限及折旧方法相同的情况下，也会使固定资产的账面价值小与计税基础，以后会计计提的折旧小于税法计提的折旧时，再相应调减应纳税所得额。 （2）关于符合条件： ①技术转让主体是居民企业（内外资）； ②必须是自然科学，不包括社会科学； ③技术须取得省科技厅的认定书； ④向境外转让技术经省级以上商务部门认定； ⑤必须报税务局备案； ⑥如果与该技术转让有直接关系的专业人员服务，开在同一张发票上的统统免税。 （3）核算要求：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。（国税函【2009】212号） 相关营业税政策衔接：对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（财税【1999】273号） 对与技术转让无关的技术服务费，以及技术转让收入中所含的商标使用费，应照章征收营业税。（国税函【2004】1210号） 值得注意的是，仅有“符合条件的技术转让所得”是在年度终了汇算清缴前备案，而其他是在项目开始时进行备案。 第十部分：《以公允价值计量资产纳税调整表》 一、会计与税法差异及纳税调整 本表所讲的“以公允价值计量资产”并不是所有的公允价值计量的资产，仅仅指公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的资产（负债）。 （一）会计处理 1.以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的资产（负债），在每一个资产资产负债表日，其公允价值与其账面余额的差额直接记入计入当期损益。 以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的资产（负债）处置时其处置收入与账面余额的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科目余额调整公允价值变动损益至投资收益。 2. 公允价值计量的投资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 （二）税务处理 1.投资资产以历史成本为计税基础，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 2.财税【2007】80号文规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额；并且按照税法规定投资性房地产计算的折旧和摊销可在税前扣除。 二、《以公允价值计量资产纳税调整表》填报 （一）以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的资产（负债） 1.交易性金融资产的“纳税调整额” ＝本表（第4列－第2列）－（第3列－第1列） 2.交易性金融负债的“纳税调整额” ＝本表（第2列－第4列）－（第1列－第3列） 【注】主表第8行（公允价值变动损益）反映的是持有期间的变动损益，而纳税调整不仅仅包含持有期间的变动损益，还包括对外