管理会计全课件 （全套完整课件）.ppt

三、责任会计与经济责任制 经济责任制一般包括以下三个方面的内容： 1. 经济责任是经济责任制的主体与核心内容，是责任者的外在压力。 2. 经济权力是实行经济责任制的必要基础。 3.经济利益是实行经济责任制的动力。 两者的关系如下： 1、经济责任制是责任会计的前提。 2、责任会计是经济责任制得到贯彻的保证，同时也是其重要的组成部分。 四、责任会计与企业的组织结构 责任会计的建立必须与之一致 纵向组织结构 按这种组织结构的要求，企业最高管理机构既是利润中心，又是投资中心，而其下属的各单位都是成本中心。 横向组织结构 总公司下属的各事业部也形成利润中心。对那些具备条件拥有投资决策权的事业部，可以形成企业的二级投资中心。 五、责任会计的原则 1、责权利相结合原则 2、目标一致性原则 3、可控性原则 4、反馈性原则 5、重要性原则 (例外） 主要问题、重大差异 6、激励性原则 7、灵活性原则 效益性原则、准确性原则、及时性原则等 第二节责任中心及其工作绩效考评 一、成本中心及其考评 成本中心是只能控制成本或费用，即只对成本费用负责的责任单位。 一个较大规模的成本中心可以由若个较小的成本中心组成 特点 单位负责人对成本有明显、直接的控制能力，而很少有对于收入和投资决策的控制权。 工作成果不会形成可以用货币计量的收入，或其工作成果仅计量和考核发生的成本。 成本中心两种情形 一种是其工作能提供可计量的物质产品或劳务，责任区域内所发生的一切费用均可以按成本计算对象进行归集计入产品成本。 另一种是其工作为企业提供一定的专业性服务，责任区域内所发生的费用无法按成本计算对象进行归集。 费用中心本质同成本中心 考评指标 成本中心考核的不是所有成本，而是责任成本(或可控成本)。 责任成本—某特定责任中心必须且能够负责的有关成本 因而，在考核和评价时应明确以下两个基本问题： 1、与产品成本的区别与联系 2、可控成本与不可控成本 责任成本与产品成本 责任成本和产品成本的主要区别 (1)核算的原则 (2)费用归集的基础 (3)目的 联系：全企业一定时期的产品总成本与生产部门的责任成本总和一般是相等的。 可控成本与不可控成本 可控成本是指责任中心能控制，或其工作好坏能影响的成本，不可控成本指责任中心不能控制，或不受其工作好坏影响的成本。 某责任中心的可控成本之和为该责任中心的责任成本 确定成本中心的责任成本首先应当将该中心所发生的全部成本费用分为可控成本与不可控成本。 可控成本的3个条件 (1)责任中心能预计其发生。 (2)责任中心能计量其数额。 (3)责任中心能加以调节。 就一个成本中心的不同成本项目而言，在一般情况下，变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。但不能绝对化理解。 外购半成品成本——生产车间？ 管理人员工资——该管理部门？ 可控成本与不可控成本的相对性 可控成本与不可控成本的划分，是同一个特定的责任中心和一个特定的期间相联系。 材料的买价和采购费用——对生产部门？供应部门？ 新产品试制费——从产品生产部门看？对新产品试制部门？ 生产设备的租赁费——对于具体使用该项设备的车间？对于厂部？ 考评方式 通过编制绩效报告，对各成本中心的工作成绩进行评价和考核。 在绩效报告中，按成本的明细项目列示各成本中心责任成本的预算数(责任预算)、实际数和差异数，并分析差异的原因。 各成本中心的绩效报告的编制，一般都是以最低层为起点，逐级向上汇总，每一层次的 绩效报告，除包括本身的绩效外，还包括所属转来的有关资料，形成一条“责任锁链”。成本中心绩效报告格式见教材 注意：成本中心的战略作用 实行成本中心管理时，需考虑的战略问题： 成本转嫁 成本转嫁是一个部门将其可控成本转化为不可控成本的行为 常见的例子是影响其他部门的设备升级、共同费用的分配等 短期行为 业绩考核指标过渡关注年度成本数据，易于引起短期行为，而忽略长期战略因素 应同时采用财务与非财务指标加以弥补 预算松弛 性质 业绩的预算值与期望值之间的差异 大多数下属单位在预算时会留有余地，以防不测 影响 负面影响：整体业绩水平低于应有水平 正面影响：降低管理人员的风险厌恶程度，有助于目标一致性 二、收入中心及其考评 收入中心是控制收入及一部分费用的责任单位，但它无法控 制利润及其资金。 收入中心主要应用于销售部门。 企业销售部门的主要工作，是组织产品的销售及货款的收 回。 销售部门也发生一些费用，如广告费、差旅费、工资等。 收入中心的控制要求 控制企业销售目标的实现 核查分目标与企业整体目标的协调性 检查收入中心是否制定切实可行的销售措施 控制销售