税负转嫁定量分析及应用.pdfVIP

《经济问题探索》2003 年第 5 期 税负转嫁定量分析及应用 柯 艺 高 (贵州财经学院) 税负转嫁指纳税人通过商品交易 , 以提高商品售价或压低商品购入价格等方法 ,把税收负 担转嫁给他人的一种行为 。它对收入分配 、企业负担 、商品价格 、社会生产和消费等方面都有重 大影响 , 因此 ,它也是企业进行税务策划的一个重要课题 。 一 、税负转嫁的主要制约因素 由税负转嫁的定义可知 ,税负转嫁是通过价格机制的作用来完成的。在市场经济条件下 , 商品的价格主要是由市场决定 ,采取 自由价格形式 ,这就为税负转嫁活动的进行创造了前提条 件 。但是 ,税负能否顺利转嫁出去 ,还要受到以下主要因素的制约 。 1 、税种 。一般来说 ,课于商品、劳务等的流转税易于转嫁 ,课于所得 、财产等的所得税 、财产 税等税种较难转嫁 。如果对商品或劳务课税 ,纳税人往往可以通过提高商品或劳务出售价格或 者通过压低原材料等生产要素之购进价格将税负转嫁出去 。当然 ,这只是就税负转嫁的可能性 而言的,税负能否实际转嫁出去还要由该商品的供求弹性而定 。对所得 、财产等课征的税收 , 由 于它们是以社会生产的最终分配结果为课税对象 ,纳税人很难通过价格机制的作用将税负转嫁 出去 。 2 、商品的供求弹性 。税负转嫁的实现受制于课税以后商品价格的变化程度 ,而商品价格的 变化情况又决定于商品的供求弹性 。一般来说 , 当商品的供给弹性大于需求弹性时 ,税负易于 前转给需求方 ;而当商品的需求弹性大于供给弹性时 , 则税负易于后转给商品的供给方 。这是 因为 ,商品的需求弹性相对于供给弹性越小 ,则该商品属于必需品的程度就越高 ,纳税人将税负 ( ) 向前转嫁给需求方的可能性越大 ; 商品的供给弹性相对于需求弹性越小 ,则供给方 生产者 减 少商品供给的可能性越小 ,商品价格难以提高 ,税负向前转嫁给需求方的可能性越小 。同理 ,税 负后转的难易程度也取决于供给弹性与需求弹性的相对大小 ,它们之间的数量关系将在后文加 以论证 。 3 、应税商品生产的自由竞争程度 。一般来说 ,应税商品生产的自由竞争程度与税负转嫁的 ( ) 可能性成反比,这也是价格机制作用的结果 后文将通过均衡税负转嫁率加以论证 。 4 、计税依据 。采用价内税还是价外税对税负转嫁也有较大影响 , 由于价内税的税负具有隐 蔽性 , 因而较容易转嫁 ;而价外税的税负明显 ,故相对较难转嫁 。 上述制约税负转嫁的因素最终或多或少与课税以后的价格相关 ,而价格的变化程度又与商 品的供求弹性相关 , 因此 ,税负转嫁与商品的供需弹性也必然存在某种相关性 ,若能推证出它们 之间的数量关系 ,则可使我们的税负转嫁分析上升到较为精确的定量分析层次 ,而不是停留在 124 一般的较为模糊的定性描述的层次 。 二 、税负转嫁与商品的供需弹性的数量关系 笔者试图以西方经济学中的供求均衡理论为出发点 ,论证商品的供需弹性与税负转嫁的数 量关系 。供需均衡理论认为 ,市场上需求和供给这两个在价格上朝相反方向活动的力量 ,通过 它们之间的相互作用 ,最终会使需求价格同供给价格相一致 ,形成均衡价格 ,与均衡价格相对应 的供给量和需求量也相等 。 如供需曲线图 1 所示 ,D 为需求曲线 ,S 为供给曲线 ,点 E 为课税前的供求均衡点 ,与点 E 相 对应的 P0 、Q0 分别代表课税前的均衡价格和均衡商品量 。即与 E 点相对应的供给价格等于需 求价格为 P0 ,供给量等于需求量为 Q0 。 图 1 当国家对单位商品征税 T 时 ,卖方为转嫁税负维持其原有利润水平 ,也相应提高商品卖价 ( 由于自由竞争的存在 ,提价幅度不会超过 T) ,原供给曲线 S 上移 T 变成 S’ ,这样 ,原 S 与D 的均 衡被打破 ,形成 S’与 D 的新的供需均衡点 E’ 。在 E’点供给量与需求量仍相等为 Q’ ,但与