《IPO财务审核、审计职业关注要点与案例分析》.ppt

* * * * * * 可见，无论该企业是否真的存在舞弊，分析方法可以帮助我们发现其中可能存在的问题，并进一步确定需要审查的程序。 当然这其中我们应该注意舞弊的信号！（后面列出，时间关系不讲） 另外一种思路，分析性复核也是我们为发行人寻找合理的理由，帮助其顺利过会审核的重要方法。 财务舞弊的主要征兆信号 （一）销售收入舞弊的分析性征兆 (1)分析性复核表明对外报告的收入太高销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足； (2)在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低； (3)应收账款的增幅明显高于收入的增幅； (4)在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货呈急剧下降趋势； (5)当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高； (6)本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高； (7)销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势； (8)与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当； (9)记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权； (10)最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩； (11)销售交易循环中的关键凭证“丢失”； (12)未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜； (13)未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目作出合理解释； (14)销售收入和库存现金日记账存在明显的不平衡； (15)与收入相关的记录(如应收款记录）与询证证据(如函证回函)存在异常差异； (16)高管层逾越销售交易循环的内部控制； (17)新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序； (18)高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信； (19)存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收人证据的行为； (20)高管层在收入确认上对注册会计师施加了过分的时间压力； (21)对注册会计师要求提供的收入的相关信息拖延搪塞； (22)高管层对注册会计师就收入提出的质询作出行为失常的举动(如勃然大怒、威胁利诱等)； (23)接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。 （二）销售成本舞弊的分析性征兆 (1)分析性复核表明对外报告的销售成本太低或降幅太大、购买退回和购货折扣太高； (2)分析性复核表明期末存货余额太高或增幅太大； (3)与存货和销售成本相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当； (4)记录的存货和销售成本缺乏凭证支持或与之相关的交易未获恰当授权； (5)期末的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响； (6)存货和销售成本的关键凭证“丢失”； (7)未能提供用以证明存货和销售成本的原始凭证，或只能提供复印件； (8)与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、库存现金日记账)明显不相勾稽； (9)存货和销售成本的会计记录与佐证证据(如存货实物盘存记录)存在异常差异； (10)存货盘点数与存货记录数存在系统性差异； (11)存货收人报告与存货实收数存在差异； (12)采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象； (13)存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单上； (14)存货丢失或盘亏数量巨大； (15)采购订单或发票号码被复制； (16)供应商的身份难以通过信用调查机构或其他渠道予以证实； (17)高管层逾越存存货和销售成本循环的内部控制； (18)新的或异常的供货商未遵循正常的审批程序； (19)存货实物盘点制度薄弱； (20)高管层或相关雇员对存货和销售成本的解释前后矛盾、含混不清或难以置信； (21)存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取存货和销售成本证据的行为； (22)高管层对注册师解决复杂的存货和销售成本问题施加不合理的时间压力； (23)对注册会计师要求提供的存货和销售成本的相关信息拖延搪塞； (24)高管层对注册会计师就收入提出的质询作出行为失常的举动； (25)接到知情者关于存货和销售成本不实的暗示或举报。 (三)负债和费用舞弊的分析性征兆 (1)期后事项分析表明，在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债，但未加以记录； (2)存货盘点数超过存货会计记录数； (3)仓库进出记录表明期末有验收入库的存货，但采购部门未能提供采购发票； (4)供货商发货声明上载明的金额未体现在会计记录上； (5)采购金额、数量和条件与询证函存在着重大差异，且未能调节一致； (6)截止测试发现大量存货被归属于错误会计期间； (7)未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明； (8)有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款； (9)有租赁办公场所，