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学习子情境二 民间非营利组织收入和费用的核算 3、账务处理 (1)发生的业务活动成本，借记“业务活动成本”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等账户。 (2)期末，将“业务活动成本”账户的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”账户，贷记“业务活动成本”账户。期末结转后，“业务活动成本”账户应无余额。 一、期末结转限定性收入 民间非营利组织限定性净资产的主要来源之一是获得了限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入）。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，即将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，借记“捐赠收入-限定性收入”、“政府补助收入-限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。 学习子情境三 净资产的核算 二、期末结转非限定性收入 期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入项目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产，借记“捐赠收入-非限定性收入”、“会费收入-非限定性收入”、“提供服务收入-非限定性收入”、“政府补助收入-非限定性收入”、“商品销售收入-非限定性收入”、“投资收益-非限定性收入”、“其他收入-非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。 学习子情境三 净资产的核算 三、期末结转成本费用项目 在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。 学习子情境三 净资产的核算 四、未设置限制的资产增加了时间或用途限制 资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或者用途限制。这时，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。 学习子情境三 净资产的核算 五、所限定净资产或相关资产的限制时间已经到期 所限定净资产或相关资产的限制时间已经到期，那么相应限定性净资产的限制已经得到解除，应当将限定性净资产转入非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。 学习子情境三 净资产的核算 六、所限定净资产或相关资产规定的用途已经实现 对资产规定的用途已经实现，那么相应限定性净资产的限制已经得到解除，应当将限定性净资产转入非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。 学习子情境三 净资产的核算 七、资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了对限定性净资产或相关资产所设置的限制 对于资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销对限定性净资产或相关资产所设置限制的情况，限定性净资产的限制应当在限制得到实际撤销时得以解除。应当将限定性净资产转入非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。 学习子情境三 净资产的核算 八、调整以前期间限定性收入项目 如果因调整以前期间限定性收入项目而涉及调整限定性净资产时，应该就需要调整的金额，借记或者贷记有关科目，贷记或者借记“限定性净资产”科目。 九、调整以前期间非限定性收入或者费用项目 如果因调整以前期间非限定性收入或者费用项目而涉及调整非限定性净资产时，应该就需要调整的金额，借记或者贷记有关科目，贷记或者借记“非限定性净资产”科目。 学习子情境三 净资产的核算 一、财务报告的概述 1、财务报告的概念 财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。 2、财务报告的种类 财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 学习子情境四 会计报表的编制 学习子情境四 会计报表的编制 会计报表 资产负债表 业务活动表 现金流量表 以“账户式”形式分项列示民间非营利组织的资产、负债和净资产。 业务活动表是反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况。 现金流量表是反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入与流出信息的会计报表。 致谢 2011.3.1 行业会计比较 行业会计比较 学习情境七　民间非营利组织 　　　　　　　典型业务的会计核算 民间非营利组织的认知 1 收入和费用的核算 2 净资产的核算 3 民间非营利组织典型业务的会计核算 会计报表的编制 4 学习子情境一 民间非营利组织的认知 一、民间非营利组织的类型 非营利组织是指那些经营目的在于社会公共利益，而非谋取个人或组织的经济利益，即不以营利为目的的经济组织。 民间非营利组织是指依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺