成本会计3+王齐祥.ppt

第二讲 成本分析 第一节 常用的成本分析方法 一、成本分析方法 (一)比较分析法 (二)比率分析法 1.相关指标比率分析 2.结构比率分析 3.趋势比率分析 （三）因素分析法 二、全部产品生产成本的分析 三、主要产品单位成本的分析 四、制造费用明细表的分析 五、可比产品成本分析 一、成本分析方法 1 某公司2006年管理费用主要项目分析表 问题的探讨与分析 1．在本案例中，影响公司净利润目标实现的主要因素是公司为了提高市场竞争力加大了科研和职工培训投入，这两项分别增加829和106万元，比管理费用合计超支额（933）还多2万元。 2．作为公司的财务经理，应从加大科研和职工培训投入与公司市场竞争力的关系分析入手来平息公司员工的议论风波。科研水平和人力素质是公司的核心竞争力，是公司发展关键。 五、可比产品成本分析 【例】 某企业生产可比产品甲，该产品上年实际平均单位成本为10元／件，本年计划生产10件，计划单位成本9元／件。实际生产8件，实际单位成本为8.5元／件。 1.产量变动的影响 1.产量变动的影响 结论： 产品产量变动，只影响成本降低额，不影响成本降低率。 2.产品品种结构变动的影响 例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表： 计划成本资料 2.产品品种结构变动的影响 结论： 产品品种结构变动既影响成本降低额也影响成本降低率。 3.产品单位成本变动的影响 例：某企业生产甲、乙两种可比产品，有关资料如下表： 计划成本资料 3.产品单位成本变动的影响 结论： 产品品种结构变动既影响成本降低额也影响成本降低率。 采用连环替代法分析 采用连环替代法分析 举例 某企业生产可比产品甲、乙，有关资料如下表， (1)计算该企业成本计划降低额和计划降低率 (2)计算该企业成本实际降低额和计划降低率 (3)评价该企业成本计划完成情况 采用连环替代法分析 采用连环替代法分析 (1)计划 计划降低额=20000-18500=1500元 计划降低率=1500／20000=7.5% (2)实际 实际降低额=50000-46400=3600元 实际降低率=3600／50000=7.2% (3)评价 可比产品成本降低额完成了计划，比计划多降低了2100元（3600 － 1500=2100），但成本降低率没有完成计划，比计划低了0.3%（7.2% －7.5%= －0.3%） 六、差异分析 分析成本差异就是对直接材料、直接人工和制造费用的实际数与标准数进行比较，确定差异；将差异分解为数量差异和价格差异；最后将分解的差异于特定的责任者联系起来的一个过程。在比较规范的企业中，预先还需要制定奖惩制度，说明符合成本标准和出现成本差异时如何对责任者进行奖惩。无论直接材料、直接人工，还是制造费用，其差异都是按下列公式分解。 价格差异 = 实际耗用总量 × （实际价格 - 标准价格） 数量差异 = （标准耗用总量 – 实际耗用总量） × 标准价格 ? 实际耗用总量 = 实际产量 × 实际单位材料耗用量或人工工时 标准耗用总量 = 实际产量 × 标准单位材料耗用量或人工工时 案例 集雅家具制作公司的主要产品之一是包厢暖气的铝合金透气罩，由该公司铝制品车间生产。2009年10月铝制品车间的透气罩的标准成本资料：（有关数据根据计划产量2 000件，单位材料标准耗用量为3公斤）；实际产量2 000件，耗用材料6 500公斤，材料的标准价格为4元，实际价格为3.80元；直接人工实际工时为5,400小时，工资总额为74,250元，实际工资率为13.75元，标准工资率为14元，直接人工标准耗用量5000小时（=2000×2.5）；实际变动制造费用15,390元，单位直接人工小时的变动制造费用实际为2.85元，标准为3.00元；固定费用总额实际为26 000元，标准为25 000元。 （一）直接成本差异分析 1．直接材料成本 由案例提供的资料可知：材料的标准价格为4.00元，实际价格为3.80元，直接材料的实际耗用总量为6,500公斤，标准耗用总量为6,000公斤（=2000×3），因此， 材料价格差异 = 6500 × （3.80 – 4.00） = - 1300 (元) 材料数量差异 = （6500 - 6000）× 4.00 = 2000 （元） 2．直接人工差异 由