不同折旧方法对扣除金额的影响.docVIP

不同折旧方法对扣除金额的影响 　　固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等，木同的折旧方法，对成本、费用利润有直接的影响，对税负也有直接的影响，因此企业应选择合适的折旧方法，成功地进行税收筹划。这里仅以几种方法作以比较。 　　平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算每期折旧额均是等额的，计算公式为：　　年折旧率＝（1－预计净残值率）／折旧年限×100％　　月折旧率＝年折旧率／12　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率　　双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：　　年折旧率＝2／折旧年限×100％　　月折旧率＝年折旧率／12　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 　　年数总和法又称会计年限法，是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚未使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和，其计算公式为： 　　年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／｛［折旧年限×（折旧年限＋1）÷2］÷100｝　　月折旧率＝年折旧率÷12　　月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率　　华兴造船厂一台大型设备原值4000000元，预计残值率为3％，为简化计算，假设折旧年限为5年，则有：　　平均年限法：预计净残值＝ 4000000×3％＝ 12000（元）　　每年折旧额＝（4000000－12000）／5＝77600（元）　　双倍余额递减法 年折旧率＝ 2÷5×100％＝40％　　每年应提折旧额如表63所示。　　［注：表 3中第四年、第五年折旧额＝（第三年末固定资产净值86400－预计净残值12000）÷2＝37200（元）］表6－3 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位： 元年份 　　　　折旧率 　　　　　　年折旧额 　　　　　　　　　　帐面净值第一年 　　　40％ 　　　　　　160，000（400，000×40％） 　　240，000第二年 　　　40％ 　　　　　　96，000（240，000 ×40％） 　　144，000第三年 　　　40％ 　　　　　　57，600（144，000×40％） 　　　86，400第四年 　　　50％ 　　　　　　37，200（74，400 ×50％） 　　　49，200第五年 　　　50％ 　　　　　　37，200（74，400×50％） 　　　 12，000年数总和法 每年应提折旧额如附表6－4所示。表6－4 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元年份 　　　　折旧率 　　　　　　年折旧额 　　　　　　　　　　　帐面净值第一年 　　　5／15 　　　　　　129，333（388，000 ×5／15） 　270，667第二年 　　　4／15 　　　　　　96，000（388，000 ×4／15） 　 167，200第三年 　　　3／15 　　　　　　57，600（388，000×3／15） 　　896，000第四年 　　　2／15 　　　　　　37，200（388，000×2／15） 　　37，867第五年 　　　1／15　　　　　　 37，200（388，000×1／15） 　　12，000　　假设该企业采用平均年限法计算折旧时，每年的税前利润都是100万元，那么由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所得税额均不相同，如表6－5。表6－5 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元　　　　　　平均年限法 　　　　　　双倍余额递减法 　　　　　年数总和法年份 　折旧额 　税前利润 　所得税额 　折旧额 　税前利润 　所得税额 　折旧额 　税前利润 　所得税额第一年 77，600 10，000 000 330，000 160，000 917，600 302，808 129，333 948，267 312，928第二年 77，600 10，000000 330，000 96，000 981，600 323，928 103，467 974，133 321，464第三年 77，600 10，000000 330，000 57，600 1，020，000 336，600 77，600 1，000，000 330，000第四年 77，600 10，000000 330，000 37，200 1，040，400 343，332 51，733 1，025，867 338，536第五年 77，600 10，000000 330，000