商誉计量问题的研究与探讨.pdfVIP

!中国海洋大学学报#社会科学版$ 年第 期 ;= # $ !#$%’()*% #%+,*$-+./ ()0+% -12345-2367268*93:317 %??;= 商誉计量问题的研究与探讨! 于卫兵 丛新生 #中国海洋大学 管理学院%山东 青岛 $ ;AAB@ 摘 要!会计是不可能在其反映的对象被搞清楚之前就能对其进行计量的!商誉计量也是如此!实务与理论中 之所以自创商誉的计量问题还存在着争议!主要是因为对商誉本质和来源的认识缺乏共识 因此!商誉的本质是 能够为企业带来未来超额盈利的能力!其来源是企业对核心人力资本的垄断使用商誉计量的主要方法是超额盈 利法!同时应结合科学的评估方法!并体现精确计量与模糊计量相融合的特点!从而为会计报表使用者提供有用的 会计信息 关键词!商誉#商誉计量#核心人力资本#超额收益 中图分类号! 文献标识码! 文章编号! # $ (; @AB;CDE ;= CHAC= 现行商誉会计理论与实务是建立在将商誉区分 利润观+商誉是企业整体价值大于其各组成部分 为外购商誉和自创商誉的基础上%并形成了对外购 个别价值总和的部分%即剩余收益观’三种观点分 商誉确认计量摊销等较为完整的会计处理方法% 别从不同的角度揭示了商誉的某些特征和形成原 而将自创商誉完全抛开%这就使得现行商誉会计理 因%但并未真正揭示出商誉的本质’其中%超额利润 论常常陷入两难境地’解决这一问题%必须抛弃将 观和剩余收益观%实质上只是商誉的计量的方法%未 商誉区分为外购商誉和自创商誉传统观念%确立商 揭示出商誉的本质+无形资源观则将商誉的范围扩 誉本质上都是自创商誉的观念%并在此基础上建立 大了%未入帐的无形资源除了商誉外%还有其它经济 对商誉即自创商誉科学合理的确认与计量的方法体 资源如人力资源价值等’ 系 # %目前对于商誉的确认问题%多数学者都已达成了 二$国内学者关于商誉本质及来源的主要研究 共识%但商誉的计量问题仍存在着争议%当前的难度 观点 就在于如何建立起一套对商誉价值科学合理的计量 阎德玉认为%将上述关于商誉性质的三元理论 ( )# $ ; ]DOD@ 与评估的方法体系%本文试图在分析和弄清商誉价 还原为一元理论% 即商誉为企业获取超额 值本质的基础上%通过对几种主要计量方法的剖析% 收益的能力%提出将超额利润除以行业平均利润率 提出一套对商誉科学的计量方法和评估体系’ 还原为商誉计量的价值’ 一商誉的本质及其来源