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基本原理 合并财务报表是“实质重于形式”这一会计原则在财务报表准则中的具体运用。它主要是为股权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济实体，汇编反映集团公司内有关公司的财务状况经营成果的报表。①借：应收账款-B 50万元 贷：主营业务收入 50万元 借：主营业务成本 20万元 贷：存货 20万元 ①借：存货 50万元 贷：应付账款-A 50万元 ②借：应收账款-B 20万元 贷：主营业务收入 20万元 借：主营业务成本 10万元 贷：存货 10万元 ②借：固定资产 20万元 贷：应付账款-A 20万元 ③借：固定资产清理 20万元 累计折旧 10万元 贷：固定资产 30万元 借：应收账款 40万元 贷：固定资产清理 20万元 营业外收入 20万元 ③借：固定资产 40万元 贷：应付账款-A 40万元 第一步，剔除重复因素： ①借：主营业务收入 50万 存货 20万 应付账款-A 50万 贷：主营业务成本 20万 应收账款-B 50万 存货 50万 整理一下得出教材中的分录： 借：应付账款-B 50万 贷：应收账款-A 50万 借：主营业务收入 50万 贷：主营业务成本 20万 存货 30万 ②借：主营业务收入 20万 存货 10万 应付账款-A 20万 贷：主营业务成本 10万 固定资产 20万 应收账款-B 20万 整理一下得出： 借：应付账款-A 20万 贷：应收账款-B 20万 借：主营业务收入 20万 贷：主营业务成本 10万 固定资产 10万 借：存货 10万 贷：固定资产 10万（重分类） ③借：营业外收入 20万 应付账款-A 40万 固定资产清理 20万 固定资产 30万 贷：固定资产 40万 应收账款-B 40万 固定资产清理 20万 累计折旧 10万 整理得到： 借：应付账款-A 40万 贷：应收账款-B 40万 借：营业外收入 20万 贷：固定资产 20万 借：固定资产 10万 贷：累计折旧 10万 ④借：实收资本-A 80 贷：长期股权投资 80 第二步把少数股东享有的权益结转到少数股东权益，单独列示 借：实收资本-C 20 贷：少数股东权益 20 项目 A公司 本年业务 年末数 B公司 本年业务 年末数 货币资金 10 10 100 100 应收账款 110 110 存货 30 -30 0 50 50 长期股权投资 80 80 固定资产净值 50 -20 30 60 60 应付账款 80 80 110 110 实收资本 50 50 100 100 未分配利润 40 60 100 主营业务收入 70 主营业务成本 30 营业外收入 20 2010年末合并 项目 A公司 B公司 合计 抵消 合并 货币资金 10 100 110 110 应收账款 110 110 -110 0 存货 0 50 50 -30 20 长期股权投资 80 80 -80 0 固定资产净值 30 60 90 -30 60 应付账款 80 110 190 -110 80 实收资本 50 100 150 -100 50 未分配利润 100 100 -60 40 少数股东权益 20 20 主营业务收入 70 70 -70 0 主营业务成本 30 30 -30 0 营业外收入 20 20 -20 0 小结：重复因素的统计工