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中国大陆《企业所得税法》纳税主体问题的法律研究 A legal study on taxpayers in Enterprise Income Tax Law of China Mainland 【摘要】 纳税主体是税法构成要素的核心内容之一，按照“税收法定原则”的要求应由一国法律予以“保留”并作明确规定。中国大陆课征企业所得税的依据，伴随着改革、开放的深入和市场经济体制的完善，经历了由复杂、零散的“多法并存”逐步走向“统一规范”的过程，有关企业所得税纳税主体的制度规定也渐趋合理。然而，由于立法时程的紧迫与企业主体的复杂、多元，中国大陆2008年开始实施的《企业所得税法》在关于纳税主体的规定方面还显得相当粗略，其配套法规《企业所得税法实施条例》的相关规定也仍不够明晰。中国大陆企业所得税法制度存在法律名称与主体范围不吻合、纳税主体界定基准模糊、与相关法律制度协调衔接不够等问题，迫切需要从理论上作进一步梳理、从制度上加以进一步完善。 【关键词】 中国大陆 企业所得税 企业所得税法 纳税主体 法律研究 [Abstract] Taxpayer is one of the most important issues in the component elements of tax law. According to the principle of Legalism of Taxing, it should be regulated in law. In China Mainland, as the Reform and Opening-up is advancing and the market economic system is perfecting, the legal basis of taxing on enterprise income has been unifying and normalizing, the regulations of taxpayers in enterprise income tax has been rationalizing, also. However, because of the limit of legislating time and the complexity of enterprises, the new Enterprise Income Tax Law of China Mainland which takes effect in 2008 is too sketchy in the regulations of taxpayer, and the Implementing Rules is insufficient. There are still several problems in Enterprise Income Tax Law, for instance, the name of the law is not in accordance with the extension of taxing bodies, the standard of taxpayers is unclear, and the law does not match well with other related legal system, all these problems need to be further studied in theory and perfected in system. [Key words] China Mainland, enterprise income tax, enterprise income tax law, taxpayers, legal study 纳税主体是税法构成要素的核心内容之一，按照“税收法定原则”的要求应由一国法律予以“保留”并作明确规定。中国大陆课征企业所得税的依据，伴随着改革、开放的深入和社会主义市场经济体制的完善，经历了由复杂、零散的“多法并存”逐步走向“统一规范”的过程，有关企业所得税纳税主体的制度规定也渐趋合理。然而，由于立法的紧迫与企业主体的复杂、多元，中国大陆2007年3月颁布的《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）关于纳税主体的规定还显得相当粗略，其配套法规《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的相关规定也仍不够明晰，企业所得税法制度仍然存在法律名称与主体范围不吻合、纳税主体界定基准模糊、与相关法律制度协调衔接不够等问题，并将由此而引发税收实践中的诸多困惑与不便，迫切需要从理论上作进一步梳理、从制度上进一步完善。为此，本文特就这些问题进行检视和探讨，并期就教于各位