中级财务会计第05章 持有至到期投资与长期股权投资.ppt

第05章 持有至到期投资与长期股权投资 学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆长期股权投资的核算 第一节 投资的概念及其组成内容 一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 ◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。 二、投资的组成内容 6.1 持有至到期投资的核算 一、持有至到期投资的含义 ◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。 ★不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！ 二、持有至到期投资取得的账务处理 （一）初始投资成本的确认 ◆一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。 （二）账户设置 [例5-1]某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，实际付款为528 000元（超过面值28 000元），该债券持有期为5年，票面规定年利率为6%。 各年应收利息之和：500 000×6%×5＝150 000（元） 溢价：28 000（可理解为应分期收回的初始投资额。） 各年实际投资收益之和：150 000－28000＝122 000（元） （三）核算举例 [例5-1] 公司购入乙公司当日发行的面值500 000元的债券。支付的全部价款（含交易费用）528 000元。 借：持有至到期投资 —乙公司债券—成本 500 000 借：持有至到期投资 —乙公司债券—利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000 ※记入“成本”明细账户的数额为债券面值 ※记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差 三、持有至到期投资利息收入的确认 （一）利息收入的确认 ◆持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。 ●摊余成本： 摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。 摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表6-2。 ●应计利息与实际利息收入 应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。 [例5-1]某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，持有期为5年，票面规定利率为6%/年。 各年应计利息：500 000×6%＝30 000（元） 实际利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。例6-9,经测算实际利率为4.72%(低于账面利率6%)。 （二）持有至到期投资利息收入的账务处理 [例5-1(1)]2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2) 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 贷：持有至到期投资 —乙公司债券—利息调整 5 078 [例5-1] 2009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508 000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为506 203元（2008年年末数，其中，成本为500 000元，利息调整为6 203元）。 债券处置损益：508 000－506 203＝1 797（元） 借：银行存款 508 000 贷：持有至到期投资 —乙公司债券—成本 500 000 贷：持有至到期投资 —乙公司债券—利息调整 6 203 贷：投资收益 1797 6.2 长期股权投资的核算 一、长期股权投资的含义及内容 长期股权投资，是指企业准