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企业首次公开发行股票并上市Ipo中若干会计审计问题 IPO审计相对于一般的审计，其在难度、深度方面均较为特殊，需要予以特别关注。本文将从IPO审计概述、IPO处理相关的法律法规以及IPO审计中的会计和审计问题进行分析。本文本文主要是根据网络资料和相关培训课件整理而得，可能存在重复、过时失、不适用、不完整等问题，敬请各位读者注意！ 一、IPO审计概述（一）企业IPO一般流程 （二）IPO审计的主要特点 1、时间长、程序繁琐——会计师审计工作的主要阶段及内容 前期尽职调查（审计规划）→资产置入或置出等业务重组审计、剥离调整审计（国有企业改制）、股权结构调整审计以及利润分配审计（按照独立性要求及其他目的，备考财务报表）→股份制改制审计（确定净资产值）→验资（成立股份有限公司）→股权结构调整审计及验资（股权转让或引进战略投资者）→申报财务报表审计（上??材料）→补充审计（材料过期）→发行验资→股票上市 2、工作量大、内容复杂——业务报告数量多，且报告特别 （1）三年一期财务报表审计报告 （2）业务重组系列审计报告 （3）有限公司整体变更为股份公司验资报告（净资产折股） （4）盈利预测审核报告（若发行人编制盈利预测） （5）内部控制鉴证报告 （6）非经常性损益专项审核报告（专项意见） （7）主要税种纳税情况专项意见 （8）原始财务报表与申报财务报表的差异情况专项意见 （9）执行新会计准则备考利润表审阅报告 （10）控股股东或大股东最近一年及一期审计报告 （11）会后事项的说明（封卷至发行前） （12）其他相关业务报告或声明，如招股说明书引用审计报告及其他报告之声明 3、要求高、责任重大 企业的期望 其他中介机构的要求 地方政府及证监机构的要求 证监会的要求，严格监管 所里要求（内核专家小组） 4、需遵循的法律法规多 除遵循一般的财务会计及审计规定外，还需要遵循证监会等相关部门制定的法规，主要体现在： —剥离调整的原则及规定。 —财务报表的编制要求：同一业务证监会规定了与财政部不同的处理方法，如：关于同一控制下企业合并，证监会不允许对重组当期以前的会计期间进行追溯调整。 —信息披露要求：财务报告（报表及附注按照证监会15号文编制）、非经常性损益披露等。 —盈利预测的编制及披露（收购资产需要编制盈利预测） 5、需要采取特殊的审计方法 剥离调整审计： 大型国企通常历史悠久，下属单位众多，投资关系较复杂，在重组上市过程中可能会出现会计主体不清的问题 剥离安排对历史报表的影响 重组计划对审计的影响 特定报表项目的审计： 如存货、固定资产、应收账款等往来项目的审计 例：存货的审计方法 如申报会计师没有参与拟上市公司在上市前的会计年度盘点，申报会计师通常会利用［库存倒推审计］办法来验证拟上市公司的年末库存数。采取如下补充审计程序： 1、审查企业提供的以前年度年终财产清查资料、存货盘盈盘亏报告表与上年审批处理文件及有关账务处理情况。 2、检查下一年度1、2月份主要存货的收、发、存量，测试上年末存货的可靠性 3、在盘点核实目前年度存货年末余额的基础上，采用倒推法，按品种和类别择要推算以前年度末存货金额。公式如下： 年末结存+当年耗用-当年入库=上年结存 4、运用分析性复核方法，验证存货数额的合理性：按原材料、在产品、产成品等主要存货类别编制存货比较表，与以前年度对应资料进行比较，如有异常情况，与企业管理当局讨论分析变化原因：可将主要原材料耗用量分年比较；按同口径测算前三年存货周转率和毛利率，进行分析比较其合理性等。 5、以前年度存放在外地的大额存货，可采用追踪审计法，追查其处理过程及现状，予以验证。 6、审计工作底稿编制 程序表、企业填报明细表、审定表及审计过程记录等审计底稿的编制应当适应多期会计报表审计的特点 7、反复沟通、协调 参与上市主体众多，需要与相关中介机构的配合，如券商、律师、评估 横向： 协助上市的中介机构主要包括：审计、评估、律师、承销商 纵向： 进入股份公司的各下属企业均应设立上市工作小组与中介机构对接 --动员大会 上市工作涉及企业各个部门，需要各部门的全力配合。 --填写审计、评估调查表 审计、评估调查表是进行审计评估工作的基础，应尽量争取二表合一，减轻企业负担。 --企业与评估、审计对账 起点数及终点数的对接 --企业与律师、审计对接 就关联方关系及交易，企业需与律师及审计师配合，按不同口径提供有关信息。 二、企业IPO中财务会计相关法律法规（一）综合法律法规 1、《公司法》（修订后，2006年1月1日起实施）新变化如：设立股份公司审批权限变化、发起人数限额变化、注册资本最低限额降低并可分期出资、出资方式修改、折股比例变化、取消对外投资限制、股利分配方式不同、取消资本公积补亏。 2、《证券法》（修订，2006年1月1日起实施） 3