商业银行财务会计--第十章 所有者权益.doc

第十章 所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。商业银行的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。商业银行从税后利润中计提的一般风险准备也是所有者权益的组成部分。 第一节 实收资本 一、实收资本核算的基本要求 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入商业银行的资本。包括国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等。所有者向银行投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。它是银行最原始的资本来源，是银行设立和生存的基础。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资者投入的资本。 （一）股份制商业银行股本的核算要求 1.股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。 2.境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。 （二）非股份制商业银行实收资本的核算要求 1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。 2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。 3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。 （三）商业银行资本变更的核算要求 商业银行实收资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动： 1.符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，登记入账。 2.商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账；采用收购本银行股票方式减资的，在实际购入本银行股票时，登记入账。 商业银行应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在“股本”账户的明细账及有关备查簿中详细记录。 股东按规定转让其出资的，商业银行应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在实收资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。 二、银行资本金筹集的核算 《中华人民共和国商业银行法》第十三条规定：“设立全国性商业银行的注册资本最低限额为十亿元人民币。设立城市商业银行的注册资本最低限额为一亿元人民币，设立农村商业银行的注册资本最低限额为五千万元人民币。注册资本应当是实缴资本。”银行筹集资本金，因其性质不同，筹集资本金的方法也不同。国有商业银行的资本金为国家核定，由财政部从财政预算中拨付；外资银行的资本金由其总行拨付；股份制商业银行的资本金需要通过发行股票或向股东签发出资证明书来筹集。我国的股份制商业银行主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。 （一）股份制商业银行股本的募集 股份有限公司银行资本金的筹集主要通过向社会公开发行股票。股份有限公司银行是指注册资本由等额股份组成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所认购的股份对银行负有限责任，银行则通过其全部资产对银行债务承担责任的企业法人。股份有限公司银行的股票可以分为普通股和优先股两种。股票的发行实行公开、公平、公正的原则，必须同股同权、同股同利。公司不得发行无面值股票。股票的发行价格不得低于股票的面值。公司同次发行的同种类股票，其发行价格须一致。 股份制商业银行的设立有发起式设立和募集式设立。对于发起式和募集式设立银行，涉及所有者权益的会计处理方法的主要区别，一是筹集资本的费用处理不同。发起式费用较低，可直接计入开办费用或管理费用中；募集式费用较高，采用溢价发行的可在溢价收入中支付，采用面值发行的列入开办费用或长期待摊费用。二是筹集资本的风险不同。发起式设立筹资风险小；募集式设立筹资风险大，发生损失由发起人负担。 股份制商业银行的投入资本应设置“股本”科目进行核算，并按普通股、优先股及股东单位或姓名设置明细账。 股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额范围内发行股票或股东出资取得。银行发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。其会计分录为： 借：存放中央银行款项（或其他相关科目） 贷：股本 资本公积——股本溢价 境外上