小企业会计准则 负债.ppt

《小企业会计准则》讲解——负债 曲靖财经学校 丁雪莲 2012年7月 第三章 负债——负债的定义和分类 第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 第三章 负债—流动负债的定义 第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 第三章 负债—流动负债的计量 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。  小企业的应交税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税等。  小企业应当在“应交增值税”明细科目中分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等应交增值税专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 (1)“进项税额”专栏 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额（或买价）乘以税法规定的扣除率计算得出进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的进项税额，待以后用销项税额抵扣。 【例】某企业为专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税企业,当期收购废旧物资1 000万元，收购的物资已经验收入库。企业应做如下会计处理： 进项税额=1 000×10%=100（万元） 借：原材料 9 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 000 000 贷：银行存款 10 000 000 企业收购免税农业产品的账务处理方法同上。 (2)“已交税金”专栏 记录企业已交纳的增值税额，小企业交纳的增值税： 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 (3)“销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税 额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额， 用蓝字登记；退回货物应冲销的销项税额用红字登记。 对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，确定为视同销售货物行为，均需计算交纳增值税。 (4)“出口退税”专栏 记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭有关凭证，向税务机关申办出口退税而收到退回的税款。 1、实行“免、抵、退”管理办法的小企业按税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 按税法规定计算的当期应予抵扣的增值税税额 借：应交税费——增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 2、未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时 借：应收账款等(按应收的金额) 其他应收款(按税法规定应收的出口退税) 主营业务成本(按税法规定不予退回的增值税额) 贷：主营业务收入(按确认的销售商品收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) (按税法规定应交纳的增值税额) (5)“进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税