小企业会计准则-固定资产.ppt

小企业会计准则 固定资产 二、初始计量（成本法） （一）外购固定资产 1、外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 固定资产原值=买价+关税及相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他费用。 注： （1）不含税法规定可以抵扣的增值税进项税额； （2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价或者评估价比例进行成本分配。 （3）如购入小汽车后，发生的交通强制保险等可计入管理费用。 涉税规定： 固定资产增值税可以抵扣的范围： （1）小规模纳税人，不得抵扣增值税，一律计入成本。一般纳税人外购固定资产支付的增值税，凡取得增值税专用发票的，符合税法规定的可以抵扣。未取得增值税专用发票或用于非增值税应税项目或免税项目的，不得抵扣。 《增值税暂行条例实施细则》第二十三条 “条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。” （2）增值税专用发票认证期限：开具之日起180日内到税务机关认证，次月申报抵扣。 例题1： 2013年2月8日，永安公司购入为生产车间安装的中央空调设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为34000元，款项以银行存款支付。税务人员在稽查时发现永安公司会计处理为： 借：固定资产 200000 应交税费-应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 正确会计处理应为： 借：固定资产 234000 贷：银行存款234000 注：中央空调、电梯等作为房产不可分割的配套设施，应属于不动产，不可以抵扣进项税额。 例题2： 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的市场价格分别为150 000元、120 000元和130 000元。 设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）： 支付成本分配比例=390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元） 设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元） 厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元） 390 000元 借：固定资产——汽车 146 250 ——设备 117 000 ——厂房 126 750 贷：银行存款 390 000 （2）购入需要安装的固定资产的成本 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目 例题3： 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，增值税专项发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。假设不考虑运费所包含的增值税，其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。 借：在建工程 52 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 600 （2）设备投入安装，并支付安装成本。 借：在建工程 800 贷：银行存款 800 （3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。 借：固定资产 52 900 贷：在建工程 52 900 （二）自行建造的固定资产 例题4：自行建造固定资产（自营） 甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为 100 000元，增值税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。当年，工程完工并办理竣工决算。 其账务处理如下： （1）购入工程物资、验收入库。 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）领用工程物资，投入自营工程。 借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000 （3）领用库存产