小企业会计准则之 非流动资产1长期投资.ppt

第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定 资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。 一、 长期债券投资的核算 长期债券投资的概念和特点 长期债券投资成本的确定 长期债券投资的核算 第十七条 长期债券投资，是指小企业准备长期（在 1 年以上，）持有的债券投资。 债券投资的特点： 债券投资按约定的利率收取利息，到期收回本金，投资风险小，收益比较固定。 债券投资的投资企业不能因此参与发行债券企业的生产经营管理，也无权因此参与利润分配。 （一）长期债券投资的取得 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。 长期债券投资应按取得时成本作为投资成本 长期债券投资核算的账户设置 本科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算 长期债券投资——面值 ——溢折价 ——应计利息 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资（面值）”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”科目。 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记借记“长期债券投资（面值）”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”科目。 购入时： 成本=支付价款+相关税费－已到付息期但尚未领取的债券利息 成本 － 面值=溢折价 借:长期债券投资—债券面值  —溢折价（溢价部分） 贷：长期债券投资—溢折价（折价部分）  银行存款 如果债券在发行日之后购入，包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息应计入“应收利息” 购入时的账务处理 强力公司于2013年1月1日购入A公司当日发行的3年期债券作为长期投资，面值10万元，票面年利率5%，每年末计提一次利息，到期一次还本付息，强力公司实际支付价款10万元，另支付相关税费5000元。 借：长期债券投资——面值 100 000 ——溢折价 5000 贷：银行存款 105 000 （二）长期债券投资持有期间的利息 1. 长期债券投资在持有期间投资收益的确认 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入， 借：应收利息 贷：投资收益 如果上例为分期付息，一次还本的债券，到2013年12月31日的会计处理为： 借：应收利息 5000 贷：投资收益 5000（没有考虑溢折价） 1月5日实际收到时： 借：银行存款 5000 贷：应收利息 5000 正确的处理方式： 借：应收利息 5000 贷：投资收益 3333.33 长期债券投资——溢折价 1666.67 1666.67=相关税费5000除以摊销期限3年 1月5日实际收到时： 借：银行存款 5000 贷：应收利息 5000 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入 借：长期债券投资——应计利息 贷：投资收益 按前例，一次还本付息的债券，2013年12月31日的会计处理： 借：长期债券投资——应计利息 5000 贷：投资收益 3333.33 长期债券投资——折溢价 1666.67 2、长期债券投资溢折价摊销 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确 认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或 折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的一种 方法。 债券溢价或折价