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公允价值计量问题研究 摘要：随着公允价值的出现，计量属性的选择问题也被学者们广泛的研究.文章分三个部分探讨公允价值计量的有关问题; 第一部分是导论,主要阐述选题背景和研究的意义,并在对国内外研究现状进行综述分析。 第二部分介绍公允价值的基本理论并提出公允价值并不是一个全新的计量属性概念,而是与传统计量属性相并列的计量属性。第三部分分析了公允价值在我国的应用及存在的问题及相关对策。 1绪论 1.1 研究背景 公允价值是近年来国际上会计发展与研究中的一个热点话题。公允价值计量产生于20世纪80年代的美国。九十年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量可能导致会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告存在重成本轻价值、重历史轻未来、重利润轻现金流的局限性。公允价值会计信息则因其潜在的高度相关性，日益受到了人们的重视，其运用领域已从金融工具逐步扩展到传统的资产和负债项目。 1.2 研究目的及意义 为促进我国会计准则与国际会计准则接轨，2006年2月15日，财政部发布新企业会计准则。新会计准则在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、债务重组、非货币性交易、金融工具确认与计量等17项具体准则中，不同程度采用了公允价值的概念或计量方法。自2007年1月1日，上市公司已经开始实施新的企业准则，意味着公允价值计量已经大范围的正式使用，而关于公允价值理论很多方面，学术界至今仍然没有定论，因此，在现阶段加强对公允价值计量的理论探讨，研究在我国推行公允价值所需要的条件、面临的障碍及对策等显得尤其重要。对公允价值计量进行理论研究，对会计理论界可以提供一定的研究参考。除此之外，对会计的实务工作也可以起到一定的指导作用。 1.3 研究现状 我国对公允价值的研究起步较晚，总体上来说，我国现阶段仍有大量关于是否应该运用公允价值的讨论，而国外早已步入了探讨公允价值如何更好的计量的阶段。就我国目前的研究来看，研究的内容非常广泛，但是在对公允价值的本质、计量方法理论等基本理论问题上依然没有达成共识，有待于结合我国实际情况进一步的研究。 2 公允价值计量基本理论 2.1 基本概念 公允价值的概念我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是“公允价值,是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”广义的公允价值是一种理念,是历史成本的延伸,被用作衡量所有计量属性内在统一性的质量特征,即是否公允地表达了计量对象的价值特征。因为会计必须反映经济真实,特别是交易或事项的实质,所以公允价值可以满足企业外界利益相关者,特别是大多数的决策者,对会计信息的要求。公允价值计量主要运用于金融资产的期末计量,对于公允价值计量的研究具有很强的实际意义。 公允价值的计量特征公允价值是建立在公平交易的基础之上的 公允价值对交易环境要求严格,要求公平交易,有利于更真实的反映资产或负债的价值,为信息使用者提供与决策更加相关的信息,更有利于维护市场的有序运行。 形成公允价值的交易和交易双方可以不真实存在 形成公允价值的交易及交易双方并不一定是在现实中客观存在的,可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样,公允价值就可以被看作是“最可能的”交易价格。 公允价值具有动态性 随着时空环境的变化,公允价值的公允性也会发生变化。今天的公允价值到明天就成了历史成本,那么站在明天的角度来看,也许就不再公允了。也就是说,公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价的,它是随着经济情况的变化而变化的,是一个动态的价值指标。也正因为如此,公允价值才能够时刻保持“公允”,才会如此受国内外专业人士的好评。 公允价值不可以直接简单加总 每项资产或负债的公允价值确定都受不同经济环境的影响,特别是当资产或负债不存在活跃市场时,就需要使用特定的方法对公允价值进行评估(多用现值法),那么各项资产或负债的公允价值的确定所采用的方法、依据就会不同。从而对多项资产或负债的公允价值简单的加总没有什么现实意义。 公允价值的计量公允价值计量.1 加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则 到目前为止，尽管2007年实施的新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法,我国理论界对公允价值计量的研究仍然十分有限，理论产生于实践，又指导实践，正是在深入的理论研究基础上．FASB于2006年正式发布的SFASl57明确了公允价值的概念、确认、计量方法和披露制度对国际会计学界产生了深远影响，将公允价值发展又向前推了一步。与此同时，我国月前对公允价值的理论研究尚不全面，尚未建立完善的公允价值计量准则，对公允价值确认、计量等的相关要求及方法仅仅散落