新财政学（第二版） 教学课件 邓子基 陈工 著 第8章_税收理论.ppt

* 非线性所得税最优模型（Mirrlees, 1971）的一般结果 边际税率应在0与1之间； 有最高所得的个人的边际税率为0； 如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0。 * 重要结论 最优税收结构近似于线性，即边际税率不变，所得低于免税水平的人可获得政府的补助； 边际税率相当低； 所得税并非缩小收入不平等的有效工具。 * 本章小结 现代税收原则包括效率、公平、稳定和财政原则。财政原则是税收最基本的原则，公平、效率原则是公认的最重要的税收原则，稳定原则是税收必须遵循的原则。 财政原则包括三层含义：税收的充分性、税收的弹性、税收的适度。 效率原则包括两个方面：税收的经济效率和税收的行政效率。 在现代税制的分析中，税收公平的主要原则是受益原则和支付能力原则，前者要求税收应根据受益的大小来分摊，受益多的多纳税，少的少纳税，后者则要求应根据纳税人缴纳税收的能力来确定。 * 横向公平指纳税能力相同的人应缴纳相同的税收；纵向公平指纳税能力较高的人缴纳较多的税，纳税能力较低的人缴纳较少的税。 年度收入是测定支付能力的最为普遍的指标。 税基宽的税收有助于实现更大程度的横向公平。 纵向公平要求税制应该具有累进性，也即，应纳税额占收入的比重应该随着收入的增加而提高。 税收的超额负担是由于税收对经济资源进行较低效率的分配从而导致市场决策的扭曲而产生的 * 经济效率要求我们选择具有最小超额负担的税制。税制的超额负担可以通过两种方式来降低：一是拓宽税基，二是抵消税收扭曲的影响。 税制的运行成本包括直接成本和间接成本，直接成本是指政府征税时发生的管理与执行成本，间接成本是指对纳税人和整个经济所施加的成本。 纳税人的遵从成本是指纳税人在保存记录、学习税法和规章、向税务征管机关提供必要信息方面所花费的金钱、时间和精力的价值。 * 税收负担可以通过宏观税负和微观税负来反映。宏观税负衡量了社会总的税负水平，微观税负则衡量了社会个体的税负。 我国的税负有三种衡量口径，名义税负合理，实际税负偏高。 法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种税的实际负担。 由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。 税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度取决于供求弹性，弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。逆弹性法则指每种物品的理想税率与其需求价格弹性成反比。 最优税收理论的核心是对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便在公平与效率的权衡取舍间寻求一个最优的组合。 * 最优商品税理论表明，在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。 * * 个人税收负担 指个人承受的税收 税负转嫁的大小、难易程度不同、个人消费行为不定、再加上统计资料的困难，个人真实的综合税收负担率是无法计算的 . * 我国的税收负担 小口径的宏观税负：税收收入占GDP的比重，通常也被称为名义宏观税负。 中口径的宏观税负：财政收入占GDP的比重。 大口径的宏观税负：全部政府收入占GDP的比重，通常被称为实际宏观税负。 * 1998－2007年间我国国民经济、税收收入、政府收入及宏观税负率状况 年份 GDP(亿元) 税收收入（亿元） 政府收入 （亿元） 名义宏观税负（％） 实际宏观税负（％） 1998 84402.3 9262.80 19423.14 10.97 23.01 1999 89677.1 10682.58 22036.17 11.91 24.57 2000 99214.6 12665.80 25468.44 12.77 25.67 2001 109655.2 15301.38 29870.88 13.95 27.24 2002 120332.7 17636.45 33982.48 14.66 28.24 2003 135822.8 20466.10 38856.82 15.07 28.61 2004 159878.3 25723.00 46862.75 16.09 29.31 2005 183867.9 30867.83 55830.66 16.79 30.36 2006 210871.0 37636.27 70427.17 17.85 33.39 2007 246619.0 49449.29 84736.44 20.05 34.36 * 目前西方发达国家宏观税负平均为30%以上；发展中国家宏观税负平均水平一般也在16%～20%之间 。 我国的名义税负和实际税负相差较大 整体税负有上升的趋势，但是名义税负始终维持在较低的水平 。 企业负担重的根源在于非税负担 。 * 8.2.2税负的转嫁与归宿 税负转嫁 就是纳税人并没有实际负担税收，而是通过购入或卖出的商品价格的变