新财政学（第二版） 教学课件 邓子基 陈工 著 第9章商品税.ppt

第九章 商品税 * 抵免法 也称“税额相减法”，即先以企业一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额，然后再从中减去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。 计算公式： 增值税实际应纳税额=当期应税销售额×适用税率-当期外购项目已纳增值税税额 * 实行增值税的国家大多采用扣税法，原因： 它体现了“道道课税，税不重征”的特点 在实践中具有可行性：计算方法简便易行，计算结果准确可靠。 * 9.2.3 增值税的特点 征税范围广，征税具有连续性 价外计税 实行税款抵扣制度 保持税收中性 实行比例税，税率简单 * 9.2.4 增值税相关问题分析 增值税的累退性问题 理想中的增值税应该是广税基的（即将几乎所有的商品与劳务都归入税基） 但将绝大多数商品与劳务包括进税基必然导致这一税种的累退现象 。 缓解增值税的累退程度的方式: 对某些生活必需品实行免税，即“缩减税基”法；或者对这些生活必需品实行较低的税率，即差别税率法。 增值税税负抵免法，即在继续实行宽税基的同时，对确实最需要这类生活必需品的低收入家庭与个人提供可退还的“增值税税负抵免” * 增值税的推广问题 作为一种较为中性的税种，是众多国家选取它作为重要课税形式的原因 。 有些发达国家，例如美国，至今还未实行增值税制 。 增值税的引入会有一个转型问题 。 增值税可能被偷偷用于扩大政府公共部门的规模 。 * 9.2.5 我国现行增值税税制 中国的增值税 从1979年开始试行增值税，之后多次扩大其征税范围。 1994年税制改革时，增值税的征税范围进一步扩大，涉及工业、商业等领域，其征税制度也在逐步规范。 2009年起，在全国范围实施增值税转型改革，即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 * 增值税的税制要素 纳税人 征税范围 税率 * 纳税人 包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。 外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。 * 征税范围 包括在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。 具体是指：销售或进口的货物 ，提供加工、修理修配劳务 ，视同销售货物 行为，混合销售行为 ，兼营行为 。 * 税率 设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。 对小规模纳税人采用简易征收的办法，2009年1月1日起，我国对小规模纳税人已不再区分工业和商业设置两档征收率，而统一将小规模纳税人的增值税征收率调低至3%， 小规模纳税人进口应税货物仍按规定的税率（17%、13%）计征增值税。 * 应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算，其计算公式为： 当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =当期销售额×适用税率－当期进项税额 小规模纳税人应纳税额的计算，不得抵扣进项税额 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） * 进口货物应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税+进口环节的消费税 进口货物的增值税应纳税额=组成计税价格×适用税率 * 1994年增值税改革主要内容: 扩大征收范围，对货物在生产、批发、零售和进口环节以及加工、修理修配劳务全面征收增值税，取消了产品税。 简化税率，只设三档税率。即17%(基本税率) 、13% (低税率)以及小规模纳税人的6%的征收率。 由价内税改为价外税 。 规范计税方法，实行凭全国统一票样的增值税专用发票。 将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 * 2009年消费型增值税转型改革 所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 调低小规模纳税人的征收率 为3%，同时将矿产品增值税税率从13%恢复到17% 。 采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。 * 增值税的进一步完善措施： 适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整 。 调整增值税小规模纳税人税收政策 。 * 9.3 消费税 9.3.1 消费税概述 9.3.2 我国的消费税税制 * 9.3.1 消费税概述 消费税是对消费品或消费行为的课税。 类型：根据课税范围的不同分类 一般消费税：对全部消费品和消费行为征税。 特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。 多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所有的消费品和消费行为。 * 消费税的课征范围 有限型：限于一些传统的应税品目，一般不超过10～15个应税品目