纳税实务与技巧6.ppt

山东财政学院 山东财政学院 李晋 主讲人：孟宪胜 征税范围 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得 企事业单位可能涉及的个人所得税税目： 1、工资、薪金所得； 2、劳务报酬所得； 3、对企事业单位承包经营、承租经营所得； 4、利息、股息、红利所得； 5、特许权使用费、财产转让所得（股权）；（从个人购买需扣缴税款） 6、其他所得； 税率 工资、薪金所得，适用3%－45%的七级超额累进税率 个体工商户、承包所得适用5%－35%的超额累进税率 稿酬所得，20%，减征30% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20% 一、公司与个体工商户、个人独资企业 有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 承担的责任 税负 从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税 二、个人承包方式的选择 有关计税规定 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税 二、个人承包方式的选择 工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税 2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%－35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税 二、个人承包方式的选择 另外，对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率； 承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。 案例： 张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。 方案一：将工商登记改变为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照 方案一 改变为工商户，计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额 =53000－3500×10=18000（元） 换算成全年的所得额：18000/10×12=21600（元） 按全年所得计算的应纳税额=21600×10%－750=1410（元） 实际应纳税额=1410/12×10 =1175（元） 方案二（优于方案一） 仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除 应纳税所得额 =53000+50000－5000=98000（元） 应纳企业所得税=98000×25%=24500（元） 张先生承包收入 =53000－5000－24500=23500（元） 应纳税所得额=（23500－3500×10） =－11500（元），无需交个人所得税 三、将企业拆分 由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。 四、工资、薪金所得的税收筹划 工资、薪金所得与其他所得主要区别： （1）工资、薪金所得项目的特点： 由本单位发放；（含境内外单位） 连续的任职或雇佣关系； 在数量上与员工职责内工作绩效相关； 外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关； 主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。 四、工资、薪金所得的税收筹划 （2）工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为： （7000－3500）×10%－105=245（元） 请问如何规划才能降低税负？ 分析 若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 张先生收入为5000元时的应纳税额为： （5000－3500）×3%=45（元） 经过规划，张先生可节省所得税200元。 纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资 工资转换为劳务报酬 工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别： 工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系，工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；（由本单位发放） 工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立”程度是一个弹性较大的概念。 外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且劳务发生在境内，一般不区分境内、境外收入直接征税