基础会计学 尤谊 第六章新.pptVIP

第六章　财 产 清 查 导入案例 如何施行财产清查 光华会计师事务所受托对东海钢铁厂的存货进行审计，发现存在下列问题。 资料一：年终经财产清查发现，原材料账实不符。该钢铁厂已经建立了完善的内部控制制度。在存货的管理中实行了采购人员、运输人员、保管人员等不同岗位分工负责的内部牵制制度。然而在实际操作中，由于上述三岗位员工合伙作弊，使内控制度失去了监督作用。该钢铁厂2008年根据生产需要每月需要购进各种型号的铁矿石1 000t，货物自提自用。2008年7月，采购人员张三办理购货手续后，将发票提货联交由本企业汽车司机胡四负责运输。胡四在运输途中，一方面将600t铁矿石卖给某企业，另一方面将剩余的400t铁矿石运到本企业仓库，交保管员王五按1 000t验收入库，三个人随即分得赃款。财会部门从发票、运单、入库单等各种原始凭证的手续上看，完全符合规定，照例如数付款。可是在进行年终财产清查时才发现账实不符的严重情况，只得将不足的原材料数量、金额先做流动资产的盘亏处理，期末处理时，部分做管理费用处理，部分做营业外支出处理。 资料二：毁损材料不报废，制造虚盈实亏。该钢铁厂2008年1月发生了一场火灾，材料损失达90万元。保险公司可以赔偿30万元。企业在预计全年收支情况后，可知如果报列材料损失，就会使利润下降更加严重。为保证利润指标的实现，该钢铁厂领导要求财会部门不列报毁损材料。 第一节　财产清查概述 一、财产清查的意义 1）通过财产清查，保证会计核算资料的真实和可靠。 2）通过财产清查，改善企业经营管理。 二、财产清查的种类 按照清查对象和范围分类 全面清查 （整体清查） 局部清查 （重点清查） 按照清查的时间分类 定期清查 不定期清查 三、财产清查的一般程序 1.成立清查小组 2.业务准备工作 3.实施财产清查 第二节　财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 库存现金的清查 库存现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况 银行存款的清查 银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，它是采用核对法，即清查单位将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明银行存款、收款、付款及余额是否正确相符。 企业应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”进行调整。 二、实物财产的清查方法 实地盘点法 技术推算法 三、往来款项的清查方法 “函证核对法” 第三节　财产清查结果处理 财产清查结果的处理一般指的是对账实不符，即对盘盈、盘亏情况的处理 。步骤如下： 1）查明差异，分析原因。 2）积极处理多余物资和长期不清的债权债务。 3）总结经验，健全财产管理制度。 4）调整账簿，做到账实相符。 清查账户的设置 “待处理财产损溢” “待处理流动资产损溢” “待处理固定资产损溢” 账务处理 （一）库存现金清查结果的账务处理 1．库存现金的盘盈核算 （1）批准前：按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户 （2）批准后：借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户 ，①属于应支付有关人员或单位的，转入“其他应付款”账户贷方；②属于无法查明原因的现金溢余，根据企业内部管理权限，转入“营业外收入”账户贷方。 2．库存现金的盘亏核算 （1）批准前：按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。 （2）批准后：贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，①属于应由责任人员或保险公司赔偿部分的，转入“其他应收款”账户借方；②属于无法查明原因的现金短缺，根据企业内部管理权限，转入“管理费用”账户借方。 （二）存货清查结果的账务处理 1．存货盘盈的核算 （1）批准前：按实际盘盈的存货金额，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 （2）批准后：冲减当期管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”