企业纳税实务 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目七出口退税的税务处理新.ppt

任务要求 分析企业情况，进行出口退税的会计处理。 任务资料 见本项目任务1中任务资料。 任务案例 生产企业出口退税的账户体系 购进原材料时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。 计算应退税额时，借记“其他应收款”，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”； 收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款—应收出口退税”。 计算免抵退不得免征和抵扣税额时，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。 结转免抵税额时，借记“应交税费—应交增值税（出口抵减内销税额）”贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”。 例 某生产企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2008年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。 1、购进材料时：借：原材料　　　　　　　200 　　　　　　　　　应交税费—应交增值税（进项）　34 　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　234 2、内销时：借：银行存款　　117 　　　　　　　贷：主营业务收入—内销　　100 　　　　　　　　　应交税费—应交增值税（销项）　17 3、外销时：借：银行存款　　200 　　　　　　　贷：主营业务收入—外销　　200 （单位：万元） 4、计算本月不得免抵税额：借：主营业务成本　　　8 　 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　8 5、计算本月应退税额时： 借：其他应收款　　　12 　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）　12 6、计算本月免抵税额：当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万元 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销税额）　14 　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）　　　　　14 生产企业自营或委托出口的应税消费品，依据其实际出口额（量），免交消费税。免交消费税是指对生产企业按其实际出口数量免交生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免交生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，因此，也无须办理退还消费税。 生产企业消费税出口退税的核算 会计处理 生产企业委托流通企业代理出口货物的，应在计算消费税时，按应交消费税借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。实际收到退回的税金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。 生产企业直接出口自产应税消费品时，按税法规定 免税，不计算应缴消费税。 例 例：某化妆品公司自营出口化妆品一批，价款300万元，后有10%的货物退回，转作内销，内销价格按外销价格的80%计算，作相关的会计处理。 1、自营出口时 借：银行存款　　　　　300 　贷：主营业务收入—外销　　300 2、收到退货时 借：主营业务收入—外销　　30 　贷：银行存款　　　　　　　30 3、转作内销时 借：银行存款　　　　　28.08 　贷：主营业务收入—内销　　24 　　　应交税费—应交增值税（销项税额）4.08 4、计提消费税时 借：营业税金及附加　　　　7.2 （单位：万元） 　贷：应交税费—应交消费税　　　7.2 1．本月内销发生时，会计处理如下： 借：银行存款（或应收账款） 5 850 000 贷：主营业务收入—— 内销 5 000 000 应交税费—— 应交增值税（销项税额） 850 000 2．本月发生外销时，会计处理如下： 借：银行存款（或应收账款） 4 200 000 贷：主营业务收入—— 外销 4 200 000 3．本月发生材料购进时，会计处理如下： 借：原材料 6 000 000 应交税费—— 应交增值税（进项税额） 1 020 000 贷：应付账款 7 020 000 任务处理 4．将本月免、抵、退税不得免征和抵扣税额16.8万元转入本月销售成本时： 借：主营业务成本—— 手机 168 000 贷：应交税费—— 应交增值税（进项税额转出） 168 000 5．将本月免、抵、退税额结转时： 借：应交税费—— 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 544 000 贷：应交税费—— 应交增值税（出口退税） 544 000 6．计算本月出口退税时： 借：其他应收款—— 出口退税款 2 000