审计基础与实务(第二版) 王拓 何成兵 第十四章 终结审计与审计报告新.pptVIP

第十四章 终结审计与审计报告 第一节 审计报告概述 一、审计报告的意义 （一）审计报告的含义 1．审计人员应当按照审计准则的规定执行审计工作； 2．审计人员在实施审计工作的基础上才能出具审计报告； 3．审计人员通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； 4．审计人员应当以书面形式出具审计报告。 （二）审计报告的意义 1．审计报告信息是委托或委派人作出正确审计决定的依据； 2．审计报告是具有法定证明效力的证明文件； 3、审计报告是明确审计人员责任的重要资料； 4．审计报告是评价审计人员工作质量的重要尺度； 5、审计报告信息是社会有关人士作出决策的重要依据； 6．审计报告是促使有关单位改进工作的建议书。 二、审计报告的种类 1、按审计报告的使用目的或公开程度分类： 可以分为公布的审计报告和非公布的审计报告 2、按审计报告内容的详细程度分类： 可以分为简式审计报告和详式审计报告 三、审计报告的编写要求 1、立场公正 2、证据充分 3、责任明确 4、措辞得体 四、编写审计报告的步骤 1、整理和分析审计工作底稿 2、被审计单位会计报表的调整 3、确定审计报告的意见类型 4、编制并出具审计报告 五、审计报告的基本内容 1、标题； 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 2、收件人； 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 3、引言段； 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 4、管理层对财务报表的责任段 （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 5、注册会计师的责任段 （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 6、审计意见段 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 7、注册会计师的签名和盖章 8、会计师事务所的名称、地址及盖章 9、报告日期 第二节 简式审计报告的意见类型 一、无保留意见 1、不带附加的无保留意见 不带附加的无保留意见，也称肯定意见。它是审计人员在对其所查的全部具体项目都感到满意，并且有充分资料作为依据，所提供的各项财务报表公允表达的条件下表示的审计意见。 发表不带附加的无保留意见应符合下列条件： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 （3）不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。 2、带强调事项段的无保留意见 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。 二、非无保留意见 1、保留意见 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；被审计单位拒绝进行调整； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 2、否定意见 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 3、无法表示意见 审计人员在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，诸如因被审计单位未能提供必要的会计资料使审计工作